企业全面预算管理面临的问题及解决措施

魏高俊

摘要：市场经济体制下企业作为市场竞争的主体，要想取得竞争优势就需要注重核心竞争力的提升，预算管理水平与核心竞争力有着紧密的直接关系。随着全球经济下行压力的加剧以及市场竞争的白热化，许多企业都面临着利润下降、成本不断上升等问题。因此企业可以通过预算管理水平的提升来达到降本增效的目的。全面预算管理体系就是为企业预算编制执行控制评估等提供整体的保障，运用预算管理水平的提升来推动企业核心竞争力的增长，帮助企业提升经济效益，增强资源配置效率以及有效的规避财务风险等。但是我国企业全面预算管理应用起步较晚，许多企业的预算管理基础比较薄弱，对于全面预算管理缺乏深刻的认识，在应用全面预算管理的过程中面临不少的困境，本文将会针对其所面临的困境进行系统性的分析，并且提出有效的解决措施帮助企业加强全面预算管理的应用，为企业核心竞争力的增长保驾护航。

关键词：全面预算管理;企业竞争力;困境问题;解决措施

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理概念

全面预算管理主要是针对企业在某个周期内结合企业目标，根据特定的方法以及流程编制的总预算，主要表现为多个经营、生产、投资、融资等活动的详细规划。全面预算主要由经营生产、业务决策、财务等一系列预算所组成的集合体，其实质上是对企业未来某个时期内的发展状态以及运营成果的预测量化，能够表达出企业在某个运营周期内的有关价值活动的预测情况。

全面预算管理主要就是为了帮助企业实现战略以及经营目标，运用科学、合理、合规的方法进行规划分析，从而以预算编制作为执行标准，将最终执行的结果以及实际结果进行详细的比较分析。整个全面预算管理工程系统性要求较高，并且工程量较大，十分注重整体性、全过程以及全员参与的综合性管理。因此对于企业要想运用全面预算管理来说，必定会面临较大的困境，同时如果能够克服相应的困境，也是企业提升核心竞争力的有效途径。

（二）全面预算管理特征分析

全面预算管理的核心与传统的预算管理存在显著的差别，其主要特征具有整体性、全过程性以及全员参与性。整体性主要就是体现在涵盖企业的所有经济业务活动。企业所拥有的所有资源配置环节都需要用全面预算管理进行覆盖，并且由全面预算管理进行相应的预算编制、执行等一系列的措施，来完成最终资源的配置。整个预算编制需要经过企业的预算管理部门进行审议批准后才能够实行，所以全面预算管理具有一定的权威性、独立性，不仅能够进行资源的配置并且对企业所有的经济活动都会有着一定控制管理能力。全过程性主要是指全面预算管理的全程化，主要反馈的是企业领导层在进行各项经济活动时，将事前、事中、事后三个方面都纳入到全面预算管理的流程当中。也就是全面预算管理不只是简单的预算指标设置以及预算编制，还需要通过一系列的流程来增强企业预算管理的作用。因此全面预算管理的整个过程具有较强的科学性，对于财务数据信息有着更高的要求，需要通过财务数据来发挥出预算的预警作用，及时的将预算执行过程进行修正，使得最终的全面预算结果与实际的预算编制存在协调一致性。全员参与性主要是指全面预算管理涵盖了企业的各个部门以及岗位，并不是单独存在的，企业在运用全面预算管理时需要在整体内部树立全面预算管理意识。需要做到人人心中有全面预算理念，肩负全面预算管理目标。而且全面预算管理当中，以人为本的理念始终贯彻于整个全面预算管理流程，通过适当的激励以及奖惩能够调动职工参与到全面预算管理的积极性，最终各个职工自觉落实预算编制工作，是实现企业经营管理目标的最佳保障。

二、企業应用全面预算管理存在的困境

（一）缺少专职的全面预算管理部门

全面预算管理组织体系是复杂的系统性工程，需要决策、组织以及执行三个管理环节，缺一不可。这三个环节协同配合进行预算编制审批执行等等一系列的管理工作，不仅是全面预算管理工作的重要基础，同时也是企业应用全面预算管理的前提条件。但是许多企业对于全面预算管理部门的设置以及职能分工存在着较多的欠缺。比如企业没有构建专职的全面预算管理部门，只是将简单的传统的预算管理工作交由财务部门负责，缺乏一定的专业性;另外财务部门的工作量就会大大增加，还会影响原先的财务管理质量。而相应的执行部门对于经营管理以及财务部门在预算方面工作的不了解，致使部门间信息沟通不畅，直接影响到全面预算管理工作执行效率。其次则是多个部门在全面预算管理工作上的安排方式也存在缺陷，比如经营管理部门不仅需要进行预算方案的规划，同时还需要承担个别经费的规划汇总以及差异修正，其工作量大大增加，工作内容没有进行明确的划分。

（二）全面预算管理分析不到位

某些企业尽管应用了全面预算管理，但是在实际的作用发挥上存在着欠缺，尤其是预算管理分析环节是薄弱的。其主要体现在企业的预算结果并不精确，预算目标与实际执行情况会存在着较大的差异，在预算管理信息的传递上存在着滞后性。其主要原因在于企业在进行全面预算管理分析是通常只核算预算执行率，也就是将预算目标与实际结果差异进行比例核算，对于其背后原因缺乏深究，无法将全面预算管理执行责任主体进行明确。最终造成企业在全面预算管理责任划分上存在着较大的缺陷，不仅致使预算分析难以深入进行，还会导致预算考核过于形式化。而且全面预算管理分析过程中只是由单个部门进行，没有调动全员积极配合，致使预算分析数据搜集困难，无法及时有效的进行预算分析。在分析过程中过于重视财务指标的分析，只是围绕财务指标进行研究，对于非财务指标缺乏分析，使得全面预算管理的效能直接弱化。

（三）预算编制流程与方法不科学

全面预算管理可用的预算编制方法是多样的，通常涵盖零基预算、滚动预算以及弹性预算。但是企业在实际的全面预算管理过程中进行预算编制时，其运用的方法仍然比较单一，通常选择增量预算进行预算编制。该方法主要遵循的是基数不变的原则将目标进行调整，以企业以往的预算数据作为基数，根据某个时期内的增长率来编制预算。整个预算编制流程比较简单，省时省力，但是在先进性与科学性上存在着一定的欠缺。其预算编制流程与方法的不科学，往往造成企业忽视了市场环境变化对于预算增长的影响。

（四）预算执行与控制缺乏规范化

全面预算管理过程中需要预算编制在执行过程时要将预算目标进行分解，并且落实到具体的岗位。然而在实际执行过程中预算总目标的分解无法达到全面预算管理的要求，各个相关部门在目标落实积极性上有所欠缺，通常只有负责人、管理层才了解预算的基本状况，而基层人员对于预算目标并没有清晰的认识，只会根据上级所安排的任务执行相关工作，最终致使预算结果达不到理想范畴。在预算执行的环节中，多数是上下垂直预算命令的传递与控制，在双向预算反馈渠道的建设上存在欠缺，从某种程度上无法了解到基层员工对于全面预算管理的见解。

（五）预算考核机制不完善

目前企业的预算管理多数没有形成完善的考核机制，全面预算管理工作所强调的还是在预算编制以及执行过程，对于预算考核机制没有更多的关注，其一直处于形式化的环节。尤其是绩效考核次数比较少、难度比较低、全员参与度较差，这种不完善的绩效考核机制无法为全面预算管理提供服务。另外企业全面预算管理的绩效考核过于重视费用类指标，对其他非费用的指标比重较低，无法客观的反映出企业的全面预算管理绩效執行情况。

三、企业全面预算管理优化的解决措施

（一）健全全面预算管理组织架构

全面预算作为一项系统性的工程，必定需要通过专门的组织架构才能够有效的执行。因此企业需要积极的构建完善的全面预算管理组织架构才能够为其应用打下基础。首先需要构建预算管理委员会，预算管理委员会主要是由董事会授权展开相应的企业全面预算管理制度、审核预算编制原则、批准全面预算草案等工作，并且进行相应的预算决策等工作;针对预算编制环节所存在的问题以及冲突进行深入的分析，并且提出解决方案。其次构建预算管理办公室，预算管理办公室主要是企业的执行机构，主要是依据预算管理委员会的相关决定，对预算进行编制以及执行汇报等日常性管理工作。最后只需要将各个部门的全面预算管理职能进行明确，也就是需要各个部门积极主动的承担全面预算管理的归口工作，积极的与预算管理办公室进行配合落实好全面预算管理工作。这就需要展开全员培训树立全面预算管理理念，为全面预算管理的应用营造较好的企业文化氛围。

（二）提升全面预算管理的分析水平

首先需要针对关键性的经营指标进行定期的分析。企业可以在某个固定周期内针对已经在生产运营的关键性指标以及完成状况进行简单的汇总分析。而此类关键性指标通常涵盖财务指标、市场占有率、成本费用率等等，将相关的关键性指标进行确定后，逐渐地减少数据分析时间。能够快速的掌握关键指标在生产经营过程当中的完成状况，有效的辅助企业进行正常运转，在最短的时间内找到问题并且解决问题，拓展企业的利润空间。其次是构建预算差异反馈渠道。主要就是需要企业构建预算差异反馈渠道，由相关负责人以及基层员工对于预算结果以及实际预算存在的差异进行分析，并且将预算分析纳入到日常工作当中，各个部门岗位进行及时的沟通交换，实现信息的及时传递。通过预算差异反馈平台能够将全面预算管理的执行情况进行及时的总结，便于后续预算执行进行修正，为预算编制的落实奠定基础。

（三）优化全面预算编制流程

第一需要企业运用科学合理的预算编制方法，才能够发挥出全面预算管理的具体效用。在进行预算编制方法的选择上应该考虑其多样性以及灵活性，便于企业能够根据实际经营状况，针对预算进行有效的调整。第二则是将全面预算编制流程进行规范化。主要是将全面预算管理的编制流程进行优化，将原先存在随意性较大的环节进行标准化，避免人为操作失误造成预算编制缺陷，从而影响到全面预算管理工作的执行。

（四）健全预算执行环节的控制功能

加强预算执行环节的控制就需要全面预算管理执行过程严格遵循以下原则。首先就是不得随意变更原则，当预算编制经过预算管理委员会审核过后，各个部门在进行执行时必须要严格按照预算编制的具体要求落实，当遇到特殊问题时需要进行及时的上报，不能够随意地对预算进行更改;在更改过程中也要严格的根据更改审批流程执行。其次是及时性原则，预算编制的执行应该根据月度、季度以及年度作为周期预算依据，确保预算目标的顺利完成，当月预算目标没有完成的责任部门需要在后期进行弥补，这也是预算考核的主要根据。

（五）引入平衡计分卡构建多维度预算考核体系

平衡计分卡的绩效考核体系能够帮助企业在财务、客户、内部流程、学习成长等多方面制定相应的绩效考核体系。可以从企业的整体角度出发进行绩效考核，为全面预算管理的执行结果的反馈提供更加健全的资料，便于后期对全面预算管理进行评估以及修正，为后续企业全面预算管理的工作奠定重要基础。

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