管理会计在农村商业银行的应用探讨

2020-04-07闫静

时代经贸 2020年5期

闫静

一、管理会计在农村商业银行的应用途径

（一）管理决策参考

管理会计与财务会计不同，职能定位主要是通过对农村商业银行业务量、成本、利润等方面的数据分析，借助本量利、投入产出以及趋势分析等方法工具，预测金融产品的市场前景、盈利能力以及可能存在的风险情况等，开展利润估算与保本测算等工作，为企业管理层提供决策以及控制等方面的财务信息资料，从而有效提升企业整体的经营管理水平。

从银行的决策支持层面来看，借助于管理会计工具，农村商业银行可以从年度预算执行情况、主要业务绩效完成情况，存贷款利率对比分析，存贷款结构对比分析，存贷款产品创利能力分析，资金业务创利能力分析，客户创利能力分析、客户年龄结构分析，各利润中心存贷款业务开展情况，账面获利情况，通过资金转移定价（FTP）和成本分摊（CA）后模拟利润情况等，发掘传统财务分析中被忽略的利润增长点，发现表面业务规模很大，账面利润很大，实际上潜在成本很高或者考虑了市场FTP利率定价后，创利能力很低或长期潜在风险较大的业务，在进行业务拓展报价和经营决策中予以调整，将有限的资源向创利能力强的业务转移，提高市场竞争力。

（二）成本管控约束

金融市场内外环境的变化也使得其所受到的监管越来越严格，银行本身又在产品研发、业务拓展、条线管理、客户维护、资本配置等方面开展了复杂的管理活动，因此更需加快推进由“粗放式”管理模式向“精细化”管理模式的转变。

银行可将成本分解为固定成本、变动成本以及业务成本，借助管理会计工具找出成本、利润以及业务量之间的关联，如可采用变动成本分析法对产品盈利能力进行分析，以便为银行制定成本计划，进行成本控制提供参考依据，还可利用本量利分析法研究贷款发放的某个期间内贷款总额、利息收入、资金成本以及变动成本之间的函数关联，并建立相应的函数模型，为银行开展成本管控提供支持。

二、管理会计在农村商业银行中的应用优化策略

（一）加快财务信息化系统建设，强化数据治理与分析能力

由于管理会计要以大量数据为支撑，因此银行必须加快财务信息化系统的建设，借助系统完成数据的处理和分析工作，首先通过业务层自动收集日常业务活动中的基础数据，然后建立数据仓库，从多个维度记录数据信息，最后将数据分析结果反馈给综合信息平台，生成对应的决策支持信息，以供银行管理层开展进一步的财务指导和内控活动。银行要强化数据源治理，设计统一的会计核算口径，借助管理会计工具对核算规范、分摊规则等进行优化调整，确保各项收支费用数据与核算口径保持一致，同时加强对数据录入环节的复核监管，保证数据准确无误。另外，银行还要强化对结构性数据的合理运用，结合银行的实际业务开展情况有针对性地制定绩效考评指标，综合利润、预算、成本等数据开展考核工作，由单纯的行为考核导向转变为规模价值导向，适当降低业务发展类指标，增加风险防控、资本回报等综合贡献类指标内容，全面考虑过程性、非财务性、动态性指标内容，引导全行推动业务结构调整与期限优化，全面提升银行的数据治理与分析能力。

（二）健全银行成本管理机制，强化信息挖掘处理

成本管理是银行健全管理会计机制体系的重要组成部分，银行要结合自身业务及金融产品特点选择合适的成本管理方法，强化成本管控约束。如银行可采用作业成本法加强成本管理，结合银行的业务条线、金融产品、客户、内部机构部门以及业务流程等划分作业成本中心，根据资源消耗情况进行成本费用归集，按照成本动因对成本进行分配，最终得出各个成本对象的成本费用结果，基于该结果找出非增值以及高资源消耗成本环节，通过消除非增值成本环节以及控制高资源消耗环节的成本费用，来有效控制总成本费用支出，提高银行的综合成本控制水平，从而帮助商业银行深挖节支潜力，强化成本领先战略优势。

同时银行可构建基于产品、客户、业务条线等的价值中心，借助FTP、成本分摊等管理会计工具计算各个中心的盈利贡献情况，分析成本支出与盈利情况的内在关联，使得银行能够更加精准地衡量出银行各个部门、机构、条线、客户经理以及基层员工的价值贡献能力，从而对其进行客观公正的考核评价，引导各级各部门围绕银行的经营目标开展管控活动，充分有效地发挥银行管理会计的经营指导和激励作用。

1.内部资金转移定价（FTP）工具

银行可借助FTP工具构建银行内部的资金转移定价体系，基于“期限错配模型”，在内部设置单一的收益率曲线，通过该收益率曲线来获取相应的资金转移价格。其原理是银行通过设定统一的资金定价规则，科学确立内部各业务部门客户关系，然后通过对不同产品特性的分析，合理地选择资金成本核算方法，对各种存贷款产品按照该资金转移定价规则，计算每笔业务所对应产生的“内部利差”，通过公平划分利差，来保障银行内部资金使用部门所投入的机会成本以及资金筹集部门所获得机会收益的合理性。如某商业银行以部分市场利率为基础，综合考虑利率期限溢价、存款溢价、流动性成本等，设置了符合自身内部业务特点的收益率曲线，然后根据业务交易对银行内部各部门、业务条线、产品等的经济利润进行逐笔计算并汇总，该结果可作为银行业绩评价的重要依据。通过资金转移定价工具将市场风险统一集中到银行资金中心统一管理，进一步推动了银行各层级机构风险管理职能的转变。同时基于内部资金转移价格也能为银行的金融产品定价提供依据，要求产品定价要高于其内部资金市场取得价格，且不能低于内部资金市场的卖出价格。该内部资金转移定价体系实现了对银行内部资金的合理调配，通过合理引导内部资金流向，发挥积极的财务杠杆作用，有利于商业银行领导者科学地做出管理决策，促进银行的长远稳定发展。

2.成本分摊（CA）工具

商业银行可应用管理会计成本分摊工具基于作业成本法对银行内部各分支行、业务部门实行责任成本制度，在建立责任成本中心后，将各部门产生的成本费用对应核算到相应的成本中心，按照成本中心的分类进行费用分摊，当业务条线明晰后，根据成本动因最终将成本按照一定的标准分摊到产品及客户上，确保了银行成本核算结果的科学性及合理性，也为进一步开展成本控制工作奠定了基础。这种根据业务流程及成本动因进行成本管理的方法，不仅强化了银行各分支行及部门的成本责任意识，也实现了银行各个业务条线维度的全面成本核算管理，使得该银行能够更加精准地核算各个产品的成本水平，为其定价及盈利能力分析等提供了准确的成本参考数据，也为银行内人员的业绩评价提供了可靠的成本方面的内容依据。

（三）加强管理会计人才队伍建设

银行要加强管理会计人才队伍建设，引进优秀管理会计人才，优化银行内部财务人才结构，同时鼓励财务会计人员积极学习和了解管理会计相关的工具方法，参加管理会计职业技能考试，促进财务人员从辅助记账核算向经营管理方向转变，扩大职能管理范畴，更好地推动银行管理会计相关工作的开展。银行可定期开展管理会计业务技能培训活动，对关键岗位如客户经理等加强培训指导，以制定管理会计手册的形式让其系统地了解客户及产品的效益评价；对银行的基层行长要求其能够通过相应的管理会计分析报告全面深入了解银行的发展缺陷和不足，能够从中挖掘出效益增长点等，通过全方位的人才培养和能力提升，全面增强管理会计在农商行经营管理中的工作效果，推动银行经营管理效益水平的提升。