企业内部审计的独立性研究

摘 要：我国现代企业制度起步较晚，我国企业还存在着很多不完善的地方，而内部审计缺乏独立性则是我国企业普遍存在的问题，导致我国企业风险管理和控制能力不足，在很大程度上制約了我国企业科学、健康、快速发展。在我国继续推进“市场化”改革的历史时期，统一开放、竞争有序的市场环境将日益形成，企业之间的竞争也将更加激烈，加强企业管理特别是加强企业内部审计独立性已经成为我国企业提升市场竞争力的迫切要求。

关键词：企业;内部审计;独立性

一、内部审计独立性的意义

一直以来，外界一直强调注册会计师审计一定要保持相对的独立性，作为第三方主体，应该客观公正的对被审计单位发表审计意见，如此才能保证被审计单位的财务报表是真实地公允地反应公司的财务状况、经营成果和现金流量。但是，片面的强调外部审计的独立性往往忽视了企业内部审计独立性的重要作用。

内部审计独立性是指内审人员具有独立执行审计活动的良好组织地位，即在工作中能够不受外在压力和其他干扰因素的影响，独立于审计对象而客观地开展审计活动。内审人员在组织中扮演着规范管理的“医士”和反腐倡廉的“勇士”，其独立性对审计工作的质量和效果来讲至关重要。失去独立性，就不可能实现经济监督的及时性、客观性和有效性，不但浪费审计资源，还将使审计变得毫无意义。因此，独立性可谓“审计的灵魂”。

就算知道了内部审计独立性的重要性，也应该明确，内部审计独立性只能是相对的，不可能是绝对独立，否则，内部审计就成了外部审计，失去了存在的意义。主要的原因还是因为内部审计不可能独立于企业存在，它隶属于企业内部，和企业内部各部门有着千丝万缕的关系，绝对独立不具备实践意义。而要保持相对的审计独立性，必须要同时做到形式上和实质上的独立性。第一，形式上的独立性指的是审计人员应该与被审计部门没有任何的经济利益关系，因为一旦涉及利益关系，在审计过程中专业判断就会大打折扣;第二，实质上的独立性指的是审计人员应该从内心有坚定的信念，不受外界的干扰、约束和影响，保持客观、公众、无私的职业素养和工作态度。

二、我国内部审计独立性现状

（一）内部审计法律法规不健全

2005年11月，证监会发布的《关于提高上市公司质量意见》明确规定，上市公司董事会要设立以独立董事为主的审计委员会，这从一定程度上使得审计委员会制度成为上市公司的强制设立机构。但是，目前我国的审计委员会制度依然存在很多不足，具体表现为：第一，强制性不足，虽然《意见》已经明确规定，但是目前仍有许多上市公司没有设置审计委员会;第二，制度没有强调独立性问题，国外的制度规定审计委员会必须全部由独立董事组成，而我国只要求独立董事占审计委员会总人数一半以上;第三，专业性不强，SOA要求审计委员会中至少有一名财务专家，并对其做了严格而明确的规定，但是我国只要求审计委员会中至少有一名独立董事为会计专业人员，但其说法非常模糊，没有具体加以限定。上述问题，严重影响了我国审计委员会在内部审计中发挥重要作用。

（二）内部审计人员专业素养不够

由于企业设置内部审计的最初目的主要是侧重于查错防舞弊的财务审计，所以我国目前的内部审计人员大部分来自于财务人员，专业性不强，知识结构不合理，审计的方式较单一，审计手段也比较落后，特别对于除了财务部门以外的审计工作，显得手足无措，导致审计的效果甚微。为了弥补这一短板，很多企业就从各部门抽调人员，组成了审计部门，但由于审计部门的人员来自于企业的内部，要保持相对的独立性也有些牵强。

（三）管理层不重视内部审计工作

绝大数的管理层都认为审计工作是会计事务所和注册会计师的责任，企业无需再设置相关的机构，配置专门人员。因此，内部审计自觉性不强。这一点通过相关调查发现，大部分上市公司没有设置审计委员会可以看出。当然，也有不少的公司已经设置了内部审计部门，但这只是管理层对于相关制度的有所作为，但是内部审计的实质性不强，审计部门形同虚设，管理层对于内部审计的重要性理解性不够，没有认识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力，甚至觉得内部审计部门是一个给自己找毛病找麻烦的机构，从心里排斥内部审计部门的存在。

（四）公司治理结构存在缺陷

在我国的上市公司中，比较常见的公司治理结构缺陷主要表现在股东大会形同虚设、董事会难以对经理层进行有效约束、独立董事难以发挥作用、监事会未能充分发挥监督作用等方面，这就严重影响了内部审计部门职能的发挥。

三、加强企业内部审计独立性的措施

（一）加强内部审计相关制度建设

有关部门应该加强对于内部审计规范性的要求，制订更加具体的内部审计机构独立性的业务规范和操作指南，以增强内部审计独立性的法律法规的可操作性。可以参考国外的相关法规制度，完善内部审计相关法规。

（二）加强内部审计人员专业素养

内部审计质量的高低很大程度上取决于内部审计人员自身专业素养的高低。而据相关调查显示，我国企业的内部审计人员中有71%以上是财务会计和审计专业毕业，法律、统计、金融以及企业管理专业毕业的占14 %，机械制造和建筑专业毕业的各占4%。说明我国内部审计人员普遍对财务会计、财务审计等领域的知识比较熟悉;但对公司治理、战略管理、管理会计与管理审计、组织行为与管理沟通、风险管理、信息系统及其审计等领域的知识不熟悉。

而审计其实是一个综合性的业务，需要对于企业所有的部门运行都要有一套完整的知识体系，所以内部审计人员应该要加强相关知识的学习，特别是风险管理领域的知识，企业也应该定期对内部审计人员进行专业知识的培训，随着会计法的改变，不断更新审计知识。

（三）设置独立的内部审计机构

出于形式独立性的考虑，审计部门在组织结构上不能隶属于财务部门及其他职能部门，审计部门的设置与运行不能受到其他部门利益的牵制。内部审计部门应该直接由审计委员会管理，独立于企业其他部门，从行政上脱离总经理、财务经理等领导管理，确保审计工作客观、公正地开展。通常情况下，内部审计部门所处的地位越高，其权威性将带动独立性的增强，进而监督力度也越强。

（四）提高管理层的风险意识

在当前的管理体制下，内部审计人员的切身利益受所在单位控制，内审人员的人事决策、薪酬分配以及奖惩权都由所在单位掌握，也就是内审人员的工作是在组织的主要领导人直接领导下完成的。因此，上级领导对审计重要性的认知程度以及自律廉洁程度都是影响审计独立性的因素。如果上层领导具有较高的风险意识和自律廉洁的觉悟，那么自然产生对可靠、真实和独立的审计信息的需求，这样，提高审计的独立性问题将会被视为完善企业管理的一项重要课题。

（五）完善公司治理结构

内部审计由于是企业内部机构，其属性是特殊的，为了保证内部审计职能充分的发挥，企业内部应该逐渐完善治理结构为内部审计部门的合理定位提高保障。目前我国股份有限公司采用的是相互制衡的“三会”组织结构，但在实际生活中，三会的职责权限不清，这阻碍了内部审计的发展，上市公司应该在董事会下设审计委员会，内部审计部门直属审计委员会，从而提高内部审计的客观性和独立性。

参考文献：

[1]泥丽丽，阮宁.论内部审计的独立性：基于内部审计职能的拓展[J].商业会计，2015

[2]张海龙.论如何加强企业内部审计独立性[J].行政事业资产与财务，2016

[3]张闻卫.论我国企业内部审计的独立性[J].商场现代化，2015

[4]雷智军.浅谈完善内部审计独立性推进依法治行[J].商场现代化，2015

作者简介：

李奕蓉（1989年6月）籍贯：云南曲靖，性别：女，学历：硕士研究生，单位职称助教，研究方向：会计与审计。