新医改下医院内部控制的优化及应对

孙琳

摘要：新的发展环境下，规范的内部控制能够帮助行政事业单位更好地适应新时期的管理要求，提升管理水平和风险防范能力，增强社会管理和服务能力，对社会公众的利益进行有效维护。但是从目前来看，行政事业单位在实施内部控制的过程中，仍存在着一些缺陷和问题，影响了内部控制的有效性。本文从行政事业单位内部控制的实施现状出发，就其内部控制强化对策进行了研究，希望能够促进行政事业单位内部控制水平的提高。

关键词：行政事业单位;内部控制;实施现状;强化对策

对于行政事业单位而言，内部控制是为了能够实现单位预期控制目标，通过制度制定、措施实施以及程序执行等方式，就经济活动中可能存在的风险进行防范及控制，在保证经济活动合规性、合法性的同时，实现资源的优化配置，预防腐败和舞弊问题。在不断的发展过程中，行政事业单位内控控制取得了一定成果，同时也暴露出一些问题，需要采取有效的应对和解决措施，提升行政事业单位内部控制的效果。

一、行政事业单位内部控制实施现状

（一）内控意识薄弱

现阶段，部分行政事业单位领导仍没有真正认识到内部控制的重要性，将其看做是财务部门的职责，或者片面地理解为各部门之间的相互牵制，思想上存在一定的抵触情绪，无法调动全体干部职工积极参与内部控制的建设和实施，没有能够在单位内部构建起良好的内部控制环境，增大了内部控制实施的难度。

（二）岗位设置不合理

行政事业单位的人员流动相比较企业而言要少得多，而且受编制的影响，人员相对固定，部分岗位人手不足，岗位的设置缺乏合理性，从而影响决策环节内部控制制衡作用的充分发挥，最终形成领导的“一言堂”。同时，在运行过程中，没有能够保证岗位设置的独立性，存在一人身兼数职的情况，没有能够真正做到不相容岗位的分离[1]。

（三）监督机制不完善

对于行政事业单位而言，想要保证内部控制的顺利实施，需要切实做好内部控制监督工作，通过内部监督、外部监督和社会中介机构监督等，构建起完善健全的监督机制。不过就目前而言，行政事业单位内部控制監督在实施方面存在不少问题，除一些规模较大的行政事业单位，多数行政事业单位实际上并没有设置专门的内部审计机构，或者缺乏具备专业胜任能力的审计人才。也有部分行政事业单位将内部审计工作交给财务部门或者纪检部门，无法保证审计工作的独立性。从外部监督的角度分析，政府监督机构无论是财政部门还是审计部门，都将监督的核心放在了财政资金使用方面，没有形成行政事业单位内控实施方面的有效评价监督。社会监督层面，内控社会审计面向的对象多是上市公司，很少会介入到行政事业单位内控监督工作中。

二、行政事业单位内部控制强化对策

（一）强化内控意识

作为内部控制环境的重要组成部分，内部控制意识是保证内部控制工作顺利实施的一个重要保障，如果在行政事业单位中，领导层和工作人员缺乏对于内部控制的有效认知，没有能够真正了解内部控制建设的重要性，则在实施内部控制的过程中，往往只是被动接受，甚至会对内部控制制度的执行产生抵制情绪[2]。对此，行政事业单位想要切实加强自身的内部控制工作，必须强化全体人员的内部控制意识，充分认识到内部控制全员参与的重要性。在对内部控制意识进行强化的过程中，应该避免两种错误认识：一是不能盲目地将内部控制建设等同于单位内部的管理制度建设，明确内部控制的实质是动态监督机制;二是不能片面地将内部控制归结为管理层面的工作，认为其与业务工作没有关联。必须明确，在行政事业单位中，所有的岗位和人员都处于内部控制体系中，属于内部控制的一个重要环节，因此在开展内部控制建设的过程中，需要全员共同参与，通过对内部控制意识的不断强化，进一步加深人们对于内部控制的理解和认识，从而使得其能够主动参与到内部控制工作中[3]。

（二）优化岗位设置

行政事业单位在进行岗位设置的过程中，应该保证其相对独立性，对不同岗位的职责进行明确，做好决策权和执行权的合理分配和相互制衡，以此来保证内部控制目标的顺利实现。在实际工作过程中，应该对“三重一大”制度进行认真执行，对于重大事项的决策，需要采用集体决策的方式，关注好资金收支、预算管理和资产管理等业务层面可能存在的经济业务风险，推动业务经办、业务审核以及业务审批等职责的相互分离和相互制约。同时，应该做好人员调配工作，确保会计人员能够具备与岗位需求相匹配的资质与能力，不相容岗位更是应该分开设置，避免出现违法乱纪现象。

（三）完善监督机制

从提升内部控制有效性的角度，行政事业单位应该构建起健全、客观的监督机制，推动内部审计、外部审计和社会审计的有机结合，及时发现内部控制监督中存在的问题，实现对于内部控制风险的有效防范。具体来讲，一是应该关注内部审计。对于自身规模较大，业务活动众多的行政事业单位，应该设置专门的内部审计机构，保证机构的独立性，同时需要配备具备专业胜任能力的内部审计人员，确保内部审计机构能够从客观公正的角度，开展内部审计工作[4]。另外，应该形成相对统一的内部控制实施评价标准，按照每年至少一次的频率，就各单位开展系统性内部控制评价，将评价中发现的问题和缺陷公开，通过“以评促建、以评促改”的方式，推动内部审计机制的完善;二是应该关注外部审计。财政部门和审计部门分别是行政事业单位预算的管理者以及财政资金使用的监督者，其在行政事业单位外部审计监督体系中占据了相当重要的位置，需要就行政事业单位财务信息的真实性和完整性，以及业务活动的合规性进行审计监督，也应该从资源使用经济性和效益性的角度，就行政事业单位内部控制的实施效果进行评价，以此来促进其公共服务质量的提高;三是应该关注社会审计。现阶段，我国社会审计的相关政策仅仅体现在针对上市公司的内部控制监督，并没有能够被有效的应用到行政事业单位中，而在行政事业单位内部审计工作不到位，政府财政和审计部门外部审计又无法全面顾及的情况下，社会审计的重要性也就越发凸显，也只有借助有效的社会审计，才能切实保证行政事业单位内部控制的顺利实施。基于此，政府部门应该尽快出台行政事业单位内部控制社会审计评价体系，督促行政事业单位依照相关规范和标准，开展内部控制评价工作[5]。

三、结语

总而言之，行政事业单位内部控制关系着单位自身的经营发展，必须得到足够的重视，要求行政事业单位依照自身职能部门的特点，制定出合规合法的内部管理制度，提升管理的有效性，对内部控制中存在的问题进行深入分析，强化人员内控意识，优化各部门岗位设置，同时对监督机制进行完善，保障各项工作的顺利实施，于各部门之间形成联动机制，构建起良好的内控环境，以此来将行政事业单位的公共服务职能切实发挥出来。

参考文献：

[1]李红娜.行政事业单位内部控制的有效实施途径探讨[J].财会学习，2019 （20）：252-253.

[2]唐洋，韩杰.关于行政事业单位内部控制的发展现状与对策探讨[J].会计师，2019 （13）：53-55.

[3]穆建敏，纪子永.基层行政事业单位内部控制建设的现状分析[J].山东农业工程学院学报，2019，36 （07）：84-87.

[4]马永强，包所柱，刘成录，栾丽.行政事业单位内部控制落地实施与优化[J].现代经济信息，2019 （11）：69，72.

[5]富昕纯.行政事业单位内部控制现状与思考探究[J].财经界（学术版），2019 （07）：72.