ERP环境下的民营企业内部控制探讨

鞠磊

摘要：随着信息化技术的快速发展，要想保持企业的核心竞争力，必须通过强化企业内部管理才能有效提升企业价值。本文在分析了G爆破公司工程项目的特点，研究内部控制与项目风险及业务流程的关系，提出信息化环境下的内部控制制度。通过项目风险管理和业务流程的内部控制优化提升G爆破公司内部控制的应用水平。

关键词：内部控制;风险管理;业务流程

一、引言

随着信息化、全球化环境的不断演进，现代企业在追逐利润的时候，往往忽视了在企业经营中的各种风险。巨人集团、安然公司、世通公司、中航油事件都说明企业的内部管理直接关系到企业经营的成败。当前，有很多学者结合信息化的环境研究企业内控的优化研究，比如：蒋秋菊等人[1]基于“控制能力”和“资源分配”两种视角，校正内控缺陷和改正对企业风险水平的影响;万磊[2]提出内部控制与信息化融合路径，以期提升集团公司的经营管理水平;由君[3]通过研究财务管理信息化与内部控制的关系，对企业的内部控制提出改革的建议;侯琼[4]通过从财务信息化的视角研究内控控制的建设方案;常新茹[5]将内部控制与信息化有效融合，把内控机制内嵌于企业信息系统中，大大提高内部控制的运行效率。从当前的研究可知，信息化环境下的内部控制管理只停留于形式上，并没有深入到将信息化运用于企业的运营中，结合企业的特点，对信息化环境下的内部控制提出对应的解决方案。因此，本人针对G爆破公司项目周期长、受外部环境影响大的特点，构建项目风险管理的内部控制优化最大化降低企业的运营风险;同时，明确业务流程关键的控制点和措施，提出业务流程内部控制的优化的具体措施，为G爆破公司的内部控制的改革提出新的思路。

二、内部控制

（一）内部控制的概念

内部控制最初由《独立审计人员评价内部控制的范围》中提出来的，最初的内部控制仅仅着眼于会计领域，并使用“内部会计控制”一词来描述内部控制的主要手段，将内部控制定义为：“涉及与企业财产安全和会计记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序”[6-7]。

后来内部会计控制的概念演变为“内部控制结构”，该定义包含控制环境、会计制度和控制结构理论。

1997年，内部控制的定义正式确立，其定义为：单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料真实、合法和完整而制定和实施的政策与程序[8-10]。

综上所述，内部控制是为了保证企业财产安全和完整而设置的一系列的政策和程序，其强调企业的内部自我的管理，跟外部监管的概念相对应。

（二）内部控制的原则

合规性。制定内部控制的各项制度不许符合国家法律法规的相关内容，一旦建立，单位所有员工必须人人遵守。

重要性。内控需要突出重点，根据企业业务特点在关键的环节、高风险节点设置控制措施，将企业的损失控制在一定的范围内。

全面性。强调人人参与，全员控制。内控覆盖企业各项业务，覆盖所有部门和岗位，不留空白。

适应性。内控制度的制定、执行和监督需要符合企业的业务特点，外部环境变化的趣事，并随着业务种类和环境变化的改变而调整。

制衡性。在组织结构、业务流程上采用相互制衡的原则，实现相互监督、相互制衡的制度。

（三）内部控制与项目风险的关系

考虑到爆破的大部分项目建设周期长，露天作业多，受到外部环境影响大，遇到的不确定因素多，项目风险较大，因此本文在制定内控制度時，需要以全面风险管理作为内控的切入点，将全面风险管理纳入企业的内部控制之中，通过对项目风险的识别与评估，对企业内部管理行为进行约束，以此来指导企业重大决策和战略部署。通过风险管理制定企业内部管理的相互制衡的机制，使得经营层和管理层相互监督，实现对公司经营风险的全面管理，从而推进企业内部控制政策和制度的落地。总之，企业对项目风险的全面控制能够有助于提升企业的内部控制制度的管理水平，而企业风险的有效管理，从另一个侧面上丰富了企业内部控制的内容，拓展了企业内控的管理范围。

（四）内部控制与业务流程优化的关系

结合G爆破公司的项目特点，本文需要革新传统的职能管理模式，从职能管理向流程管理转变，通过更有效的手段管理承接的项目，对施工项目的潜在风险更全面的了解，从根本上通过内部控制来保证企业有足够的能力应对潜在的风险，因此，本文需要明确内部控制和业务流程优化的关系。

业务流程优化始终贯穿于企业内部控制的始终，对企业战略目标达成起到关键的作用，两者之间的关系表现为以下几点：

（1）业务流程优化通过分析现有组织的结构和流程，通过优化的手段，摒弃无价值的环节，调整和优化重要环节来提升企业的价值。内部控制将效益成本的理念渗透到企业业务流程的各方面，从内部控制的角度出发来提升企业自身价值，因此，业务流程优化为企业内控的设计和管理提供基础和依据。

（2）企业内部控制以业务流程为控制对象，而业务流程优化同样以流程的设计和调整为控制对象，因此，从本质上说，业务流程优化和企业内部控制的控制对象是一致的，也正因为他们之间具有一定的相似之处，才能为企业的价值提升可持续发展奠定基础。

（3）企业内部控制中的一个重要环节就是风险评估，风险评估是在实施内部控制之前，企业需要清醒认识自身面临何种风险;业务流程优化是依据信息化技术，能够通过业务流程的调整让企业更深入把握风险的内涵。因此，业务流程优化是内部控制的前置程序，而企业内部控制的基础，而企业内部控制是业务流程优化的重要保证。

三、G爆破公司内部控制的现状

G爆破公司作为国内第一家专业爆破公司，是某省的国有企业，该集团公司分设十几个职能部门，下辖3家分公司，按产品、服务和地区分为不同的事业部。虽然公司已经进行信息化改革，由于部门分工不明确，当前存在工作相互推诿，很多员工对项目风险认识不足，因此当前内控环境的执行情况不尽人意，甚至带来对公司资产带来损失。

其次，在项目考核的时候，缺乏控制标准。针对一些高风险低收益的项目，在各业务流程审批环节时没有对风险的影响程度进行有效说明，一旦问题出现，相关责任人相互推诿，导致企业优秀员工无法稳定，面临的内部控制影响因素越来越多。

针对公司现状，本文针对项目风险和业务流程优化两方面来实现公司内部管理的优化，针对当前在项目风险管理认识的不足，借助于信息化手段，将项目风险的识别、分析、评估融合在内部控制的业务流程之中，提升公司的内部控制水平。

四、G爆破公司内部控制的优化方案

（一）G爆破公司项目风险管理的内部控制优化方案

G爆破公司根据不同项目采取定性或者定量的风险评价方法，得到风险的重要性排序，为下一步拟定风险应对策略提供依据。根据当前项目的特点，将风险划分为三部分：高风险、中等风险、低风险，针对每一类风险进行策略应对，应对策略的思路如表1所示：

（二）G爆破公司业务流程的內部控制优化方案

G爆破公司作为一家服务公司，第三方服务采购成本高低在很大程度上影响着公司的利润。因此，针对不同的项目特点和外部环境的影响，各部门需要通力合作，担负起相应的职能责任。

本文的业务流程优化主要涉及审批、签约和登记几个关键节点，是根据运营部门、采购部门、市场部门、财务部门、质量部门提供的相关信息进行决策。根据当前G爆破公司采购任务的特点，选取授权批准控制、采购计划审核、财务审核以及货物验收控制几个重要节点。

G爆破公司在信息化环境下，基于采购业务流程优化的内部控制方案为：

第一，完善采购流程，在采购计划完成后，需要进行二级审核，首先是运营部门针对项目风险，对第三方采购计划进行一级审批;然后，财务基于当前的项目的绩效水平进行二级审批。

第二，各部门分解授权，多级审核。根据生产部门提出的订单分配，执行相关的采购和审批流程，比如采购部进行采购流程申请，运营部根据采购部的付款申请进行以及审核，对供应商的具体条款，比如采购方式，双方的权力义务和违约责任后果进行一级审核，财务部基于运营部门的审核意见对付款申请进行再次审核，选择合适的付款方式，安排合理的资金流行。最后，质量部门对采购的服务进行质量检验，检验第三方服务的质量完成情况，保证整个服务采购过程的可追溯。

第三，完善采购付款的过程控制和质量跟踪管理，财务部门需要合理安排资金，提升企业的内部控制水平。（见图1）

五、结束语

本文通过对G爆破公司的内部控制现状进行分析后，提出了符合G爆破公司业务特点的项目风险管理和业务流程的内部控制优化方案，通过上述方案的实施，旨在让公司管理层对项目风险防范的足够重视，同时，通过业务流程优化，分解授权，多级审核，过程控制、质量跟踪等手段，让公司在日常经营活动中，注重内部控制制度的落实，实施经营过程的跟踪和管理，保证企业健康、可持续发展。

参考文献：

[1]蒋秋菊，贾莹丹，蒋大双.企业内部控制缺陷及其改进与风险承担——基于不同产权性质视角[J].会计之友，2020 （04）：1-6.

[2]万磊.集团公司内部控制与信息化手段融合的路径研究[J].财会学习，2019 （23）：226-227.

[3]由君.企业内部控制及财务管理信息化建设[J].管理观察，2019 （23）：163-165.

[4]侯琼.基于财务信息化的A企业内部控制研究[D].首都经济贸易大学，2017.

[5]企业信息化环境下内部控制研究 ——以OL公司为例[D].山西财经大学，2015.

[6]刘莎.基于会计信息化视角的企业内部控制优化研究[D].华东理工大学，2013.

[7]王晓丹.单位内部会计控制制度建设[J].投资与合作：学术版，2012 （3）：81-81.

[8]刘杰.基于全面预算管理的煤炭企业内部控制优化策略[J].财会学习，2016 （20）：246-246.

[9]姚梅芳，王艺霖，潘宇斌.国有企业内部控制优化研究[J].会计之友，2010 （8）：77-77.

[10]雷明.基于全面预算管理的煤炭企业内部控制优化探讨[J].财经界，2016 （17）：97-98.