银行信贷客户财务报表舞弊之甄别

陈朝阳

摘要：信贷客户财务报表舞弊是银行信贷业务中常见的问题，它大大地增加了银行的信贷风险，因此，必须做好财务报表舞弊的甄别工作。文章基于此，首先分析了信贷客户财务报表舞弊的原因，并介绍了几种常见的舞弊方式，如虚增净资产、虚增收入、隐瞒债务，然后就银行如何识别信贷客户财务报表舞弊现象提出了对策，包括做好重点科目的识别、从资金用途出发进行分析、从资产质量角度进行分析、注重非财务信息的核对等。

关键词：银行;信贷客户;财务报表舞弊;甄别

信贷既是企业从金融机构融资的主要方式，也是商业银行创收的核心业务，在社会经济发展中具有非常重要的作用。随着金融改革的持续深入，我国银行信贷业务得到了极大的发展，并呈现出规范化、标准化、创新化的特点。但受各种因素的影响，比如诚信体系建设滞后等，一些信贷客户在贷款申请中存在着造假现象，最为典型的便是财务报表舞弊，将不全面乃至虚假的财务信息呈现给银行，从而套取银行资金，增加了银行信贷风险，也造成了大量的不良资产，对此，银行必须做好信贷客户财务报表舞弊甄别的工作。

一、银行信贷客户财务报表舞弊的原因分析

（一）获取银行信用

银行在开展信贷业务时会对信贷客户进行全方位的评估，评估结果不仅关系到信贷客户的贷款额度，也直接影响到贷款的定价。当前，银行多采用公式法对信贷客户进行评估，而财务报表则是银行开展评估工作的主要依据之一。财务报表中的一些重要科目，比如净资产科目等，对信贷客户授信额度的高低有着较大的影响。有鉴于此，为了获取银行信用，信贷客户会有意识地粉饰财务报表，力图使财务报表中的各项数据更加靓丽，比如隐瞒企业的债务状况、虚增企业的净资产等，从而提升自身在银行系统的等级，提高自身的融资优势，如此不可避免地对银行资金的安全性带来了负面影响。

（二）规避贷后管理

随着我国金融业的不断发展，银行的风险管控意识以及风险管控能力也在不断提升。为了最大限度地保障银行的运营安全，银行会对一部分信贷客户加强管控，甚至采取压缩授信额度等措施，比如资产质量严重下滑的客户，或者出现经营性亏损的客户，常见的措施有加强资金监管、抽贷等。为了避免此情况的发生，信贷客户在面临经营问题或者财务危机的时候，会有意识地制造一些经营假象，最为常见的做法便是粉饰财务报表，比如虚假提高营业收入等。这会导致银行无法准确地把握企业的经营现状，使银行在与企业打交道中陷于被动。

二、银行信贷客户财务报表舞弊常见方式

（一）虚增净资产

在影响企业信贷的各项因素中，净资产的规模与占比是最为重要的因素，一般情况下，一家企业的净资产越大，其偿债能力会越强，而净资产占比越高，则表明企业的负债水平越低。因此，不少企业将虚增净资产作为财务报表舞弊的主要方式。首先，避免折旧。企业固定资产的价值会随着时间的不断推移而逐渐降低，因为这里面涉及到一个折旧的问题。一些企业会采取各种方式来避免折旧，比如推迟在建工程转换为固定资产的时间;其次，操控资产。折旧处理是一项非常专业的工作，企业会通过控制折旧的年限以及残值来影响折旧的准确性，从而达到虚增净资产的目标。

（二）虚增收入

企业的营收能力不仅反映了企业的经营水平，也是企业偿债能力的体现。收入水平越高，企业能从银行获得的授信额度也就相对较高。因此，企业在财务报表舞弊中多将虚增收入作为常用方法。首先，提前确认收入。商品或者服务所有权的转移是企业获得收入的先决条件，但一些企业在财务报表的编制中并没有遵循此一要求，很多时候仅仅在开具发票的条件下便确认了收入;其次，虚构收入。虚构收入多以关联交易的形式完成，关联交易是企业关联方之间的交易，它容易导致交易价格出现不公正的现象，使债权人的利益受损。虚构收入会使得企业的收入虚高，不符合企业的实际营收水平;最后，人为夸大。企业人为夸大自身的收入水平，数据指标与实际的营收完全不符。

（三）隐瞒债务

债务水平是衡量企业安全性的重要指标，负债率也是影响银行信贷意愿的主要因素之一。企业的负债水平达到一定程度后，企业的负债率越高，银行的信贷意愿越低，因為负债率太高的企业很容易出现破产清算的问题，导致银行形成坏账。因此，一些企业试图通过隐藏债务的方式来对财务报表造假，比如，未将企业的实际负债情况全面反映到资产负债表中。信贷客户在资产负债表的编制中人为地隐藏了一些负债，资产负债表存在片面性。此外，一些特殊的处理方式也会造成企业整体负债“降低”，比如通过“单独列示”的财务处理，从合并报表中剔除部分银行贷款，尽管从本质上而言，企业并未隐藏债务，但经此处理后，企业实现了其降低财务报表负债率的目标，容易对银行形成误导。

三、银行信贷客户财务报表舞弊的甄别要点

（一）做好重点科目的识别

企业财务报表的科目构成比较复杂，对银行信贷而言，不同科目的重要性有着很大的差别，做好重点科目的识别是提高企业财务报表舞弊甄别效率的有效手段。譬如：第一、净资产科目。企业净资产指扣除负债后的资产净额，包括企业开办初期的投入资本及其溢价以及经营中所创造的资产，属于所有者权益。银行要着重分析净资产科目的构成情况，准确把握信贷客户的资产水平;第二、企业实收资本科目。实收资本为企业实际收到的投资人投入的资本，根据投资主体的不同可以分为多种类型，反映了所有者对企业的基本产权关系。银行要密切关注信贷客户实收资本科目的情况，重点分析其是否存在抽逃资本的现象，对高买低卖转移关联方资产的行为进行有效的判断;第三、资本公积科目。资本公积为企业在经营中受各种因素影响所形成的公积金，如股本溢价、重估增值等，银行要关注信贷客户的资本公积科目，判断其有无通过资产置换等方式来虚增资本公积。

（二）从资金用途出发进行分析

众所周知，企业的总资产等于所有者权益和负债之和，对此，银行要从以下三点出发做好科目变动原因及可能造成影响的分析。首先，分析其他负债减少的原因，比如是否存在其他债权人抽贷的现象，或商业信用的提供方是否收紧了信用;其次，分析权益减少的原因。企业权益减少最为常见的原因是经营亏损、股东撤资，特别对于大股东是否存在抽逃资本行为，银行要能准确的把握;最后，分析资产增加的原因。一般而言，信贷客户资产增加常常为被动资产增加，典型的原因有存货滞销占用以及应收账款占用增多等。企业申请贷款多有具体的原因，比如扩大生产、兼并收购、以贷还贷等，资金用途的不同也会导致财务报表中相应科目的变化。通过信贷客户贷款用途的分析，银行可以逆推出企业财务报表的变化，从而甄别信贷客户是否存在财务报表舞弊的行为。因此，商业银行在信贷客户财务报表舞弊的甄别中要以资金用途的分析为出发点，做好全面、准确、深入的分析工作。

（三）从资产质量角度进行分析

安全性是银行开展信贷业务的先决条件，而企业是否具有足够的还款能力则是影响信贷业务安全性的主要因素。信贷客户还款来源主要有两个渠道，第一渠道为企业现金流，如净利润等;第二渠道为企业的抵、质押物，如固定资产等。对此，银行要重视信贷客户资产质量的分析。比如，货币资金的分析。一些企业的货币资金存在权利限制的问题，如关联方占用、保证金限制等，银行要查看财务报表是否披露了此方面的内容;又如固定资产的所有权分析。银行要着重分析固定资产是否真正为企业所有，特别要弄清楚企业有无权属证书，如果没有，是否在财务报表中进行了披露。此外，存货等流动资产的分析也是资产质量分析的重要内容，如存货是不是滞销产品，有没有准备计提。资产质量分析有助于银行准确把握信贷客户的资产水平，对财务报表舞弊甄别有重要意义。银行只有在准确把握了企业资产质量的前提条件下，才能确保企业的第二还款来源，也才能有效分析企业财务报表舞弊的根源。

（四）注重非财务信息的核对

银行在信贷客户财务报表舞弊甄别中存在一个很大的误区，比较重视企业财务信息的分析与核对，忽视了一些非财务信息的重要性，导致甄别工作无法有效发现信贷客户是否存在财务舞弊现象。相比于非财务信息而言，财务信息有很大的人为操作空间，信贷客户可以借助调整会计核算方式乃至其他方法来呈现不客观的乃至虚假财务信息，增加银行信贷风险。因此，银行要注重非财务信息的核对。举例而言，对工业企业而言，用电量是衡量其产能的重要指标，目前，已经有银行将用电量作为信贷的指标，如江苏银行与国网南京供电公司等联合推出了“电e融”产品，企业凭借电力使用数据以及电费缴纳记录便可以申请信用贷款，此外，用水量、用气量、员工工资等原始数据同样在财务报表舞弊甄别中有着很好的利用价值。因此，银行要加强企业未加工数据与财务报表数据的对比分析工作，从多角度来查找企业是否存在财务报表舞弊的问题。非财务信息的分析可以强化财务报表舞弊分析的全面性。

四、结语

财务报表不仅是反映企业财务状况和经营水平的重要文件，也是银行借以评估企业的信贷资质乃至确定授信额度和贷款利率的主要依据。因此，一些企业为了提升信贷优势，滋生了粉饰财务报表的动机，存在财务报表舞弊的现象。我在工作中就曾见过一家企业，其主要出口轴承到欧洲（德国）、美洲，当全球经济形势不太好的情况下，其销售收入依然能保持30%以上的增长。为了办理贸易融资，其根据授信额度情况，适时从境外获得订单，融资后付给其关联方。有经验的信贷人员，通过对该企业报表信息的甄别和资金流向的跟踪，可以清楚发现这家企业的造假情况，从而避免损失。对此，银行要加强财务报表舞弊的甄別工作，不断提升信贷资金的安全性。

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