收付实现制在行政事业单位会计核算的弊端及发展趋势

李群英

从我国当下行政事业单位的发展状况来看，其以收付实现制为基础展开的会计核算体系随着经济社会的不断发展已然不能够适应会计核算的需要。从不同的角度分析可得，收付实现制在会计核算中存在着诸多弊端。相比较而言，权责发生制的利用能够在一定程度上提升行政事业单位的会计核算水平和财务管理的水平。本文以收付实现制在行政事业单位中存在的弊端进行分析，结合实际通过权责发生制在会计核算中的具体应用状况和趋势来对这一制度融入会计核算的可行性进行分析，并提出相应的合理化建议助推权责发生制的应用。

随着我国经济社会的不断发展，社会主义市场经济发展呈现出了繁荣的景象。为了与时俱进，政府部门也应当不断深化行政体制改革，增强自身会计核算业务的能力，从实际的工作开展中意识到收付实现制与权责发生制二者在行政事业单位的会计核算中的利与弊，从优化资源配置、为民众提供优质服务的角度上来不断优化行政事业单位的会计核算体系。

一、收付实现制在行政事业单位的会计核算中存在的弊端分析

（一）行政事業单位的资产负债情况无法得到全面性体现

行政事业单位的会计核算方法大都是以固定资产的账面余额为所谓的账面原值，但是从实际的资金支出或收入的角度来看，没有真正考虑到在对固定资产使用过程中所产生的计提折旧或者分期摊销等进行综合考量，行政事业单位中的资产账面价值计量缺少对耗费的考虑，这就无法将行政事业单位的真实资产负债状况进行公示或体现，存在着一定的片面性。除此之外，收付实现制的核算方式下，负债这一方的现金流量虽然得到了收录和和计算，但是从具有跨期性质的资金项目来说，这些负债并没有得到如实的反映，应付但是没有支付的款项仍然存在于负债之中。以养老金等的福利项目来看，这些具有负债性质的款项没有得到预期的现金支出，这就在一定程度上导致了政府的财务支出状况受到了一定的隐藏，并没有真实地体现政府财政资源的状况，为行政事业单位的运行带来一定的资金隐患。

（二）会计核算运用到的信息分析手段无法实现有效对比

从收付实现制本身所具备的特点来看，它具有一定的客观性和当期可比性。由于收付实现制式以现金收付为基准，在本期实际现款付出或者收入的费用基础上计入本期的费用处理或者收入处理。这对于反映行政事业单位本身的现金存量有了一定的反映，对于偿还债务、利息支付等都是具有一定的参考价值。从具体的应用案例来看，在收付实现制的会计核算当中，项目在开始之前所产生的前期费用归入当期的支出列表中，一年之后项目开始，资金款项的下达归入这一期的收入当中，同一项目的收入和费用并没有得到有效的匹配，而资金的现实状况也并没有得到客观的反映，这会在一定程度上导致会计核算信息的同类项目资金支出收入无法得到完整的反映，不利于预算执行。

（三）收付实现制无法为行政事业单位的绩效评价提供依据

由于收付实现制是以行政事业单位本身所实际具有的现金为基础，因此它是以货币的收付状况来对成本费用进行实际的确认。但是它无法将成本要素和收入状况进行有效的匹配，这就导致了行政事业单位的运行费用和政府职能执行所产生的成本无法得到有效的记录和对比。除此之外，税收作为行政事业单位不可缺少的内容之一，必须对税收缴纳的状况进行有效监督。但是从收付实现制的应用效果来看，它无法对应交税费的缴纳状况进行及时反映，这会在一定程度上增加税务部门的稽查工作难度。

二、权责发生制在行政事业单位的会计核算中具体运行的可行性分析

（一）国家有关政策的制定为权责发生制的运用提供有效依据

根据权责发生制在政府财务报告制度改革方案中的制定和规划来看，文件对我国政府会计改革提出了一定的要求和期望。在行政事业单位的会计改革步伐中，必须重视到对权责发生制在会计核算中的应用基础，在这一背景下利用资产负债表等方式来对政府财务报告进行综合展现，以提高政府的财务治理水平。

（二）权责发生制能够满足行政事业单位的资金改革需求

权责发生制的利用能够满足近些年来我国的投资融资改革进程。以民间资本不断我国公共事业的趋势来看，这对于活跃民间资本在社会主义市场经济有着十分重要的作用， 它也体现了我国社会公益性事业投资主体的多元化趋势。以权责发生制为基础的财务会计能够更为准确实时的反映这一现象。

（三）行政事业单位内部的管理制度为权责发生制的引入提供条件

从权责发生制应用的条件来看，行政事业单位对于内部控制的规范程度为提升制度的流程化、规范化、科学化等做出了一定的贡献。内部控制建设对于规范政府的组织行为、资金使用、职能履行等产生了十分积极的影响。会计控制系统作为不可缺少的内容也在这一规范制度中得到了提升，会计核算方式和质量也得到了更高的要求，为权责发生制的利用提供了条件。

三、行政事业单位中会计核算体系发展趋势和对策分析

（一）行政事业单位会计的改革趋势分析

会计核算体系在行政事业单位的改革过程中逐渐演变成了双重基础的特性。以我国出台的《政府会计准则》为例，在实际的会计核算过程中主要是以收付实现制作为预算会计的核算基础，在财务会计的工作开展时主要运用了权责发生制。但是从实际的应用状况来看，权责发生制与收付实现制二者并不存在实际应用上的冲突，根据我国政府会计核算发展应用的特点来看，权责发生制在应用的过程中应当充分利用收付实现制的优点，并结合经济业务的往来状况等建设符合我国会计核算特点的双重体系。

（二）行政事业单位权责发生制在会计核算运用的对策分析

首先，要不断建立健全法律法规约束权责发生制。权责发生制在会计核算中的引入能够在一定程度上对传统的政府会计核算体系产生一定的冲击，法律法规的完善必须要意识到权责发生制在实际应用过程中所出现的新问题，并结合双重核算体系来对业务的开展提供依据和参考，保证行政事业单位的权责发生制能够为会计核算提供积极的帮助。

其次，要不断提升行政事业单位中会计从业人员的素质水平。双规制会计体系下，行政事业单位必须要制定贴合实际的人才培养计划，通过制定相关政策、建立奖励激励机制等方式里不断吸引高素质的会计从业人员参与到行政事业单位的会计核算之中，以此来保证权责发生制在会计核算中产生积极影响。

再者，要对行政事业单位的信息平台进行搭建与完善。在信息管理共享平台的建立下，预算会计的收付实现制和财务会计的权责发生制都能够得到充分的衔接，二者能够共同致力于会计核算，为行政事业单位的管理决策、财务信息报告等提供全面的参考，这也有利于为行政事业单位的管理行为和职能履行提供有效监督。

双规制会计核算体系也能够为行政事业单位的绩效考评提供参考，预算会计和财务会计二者共同对预算绩效和财务运行等方面进行综合内容的提供。不仅有利于提升政府管理效率、健全绩效考评体系，又能够提升行政事业单位从事工作的积极性，产生监督计划推进的效果。

四、结语

综上，行政事业单位的会计核算采取收付实现制存在着诸多弊端，政府的资金支出等都不能够得到如实的反映。收付实现制本身是以现金的收到或付出为标准记录费用的发生。从收付实现制本身运用的效果来看，购入资产所产生的计提折旧等不能够得到如实的反映，分期摊销等也是会计核算必须考虑到的内容之一。从会计核算的真实性考虑，必须要对收付实现制进行改革，保证资金往来等的信息得到如实的反映，促使行政事业单位的会计核算和财务管理向高质量的方向进步发展，为行政事业单位的投资融资改革奠定会计核算的基础。（作者单位：四川省粮食经济学院）