施工企业应收账款的风险管理——基于A企业清收清欠视角

王 萍

应收账款是企业一项重要的资产来源，在企业经营活动中发挥着重要作用。随着业务规模的拓展，企业应收账款规模持续扩大，对企业营业利润和现金流的影响也在不断增长，应收账款风险管理已成为现代企业风险管理的重要组成部分。鉴于施工企业应收账款存在资金数额大、回款周期长、周转速度慢，呈逐年递增态势等特点，本文以A企业为例，分析企业过去一段时间，在应收账款风险管理的情况、存在的问题和不足、采取的改进措施，以及取得的成效，旨在为同类施工企业应收账款风险管理提供借鉴经验。

一、施工企业面临的风险

企业在经营管理过程中，面临的风险通常包括政策风险、市场风险、法律风险、财务风险和团队风险。此外，施工企业由于其经营模式的特点，还面临如下三个方面的特有风险：

（一）低报价中标的效益风险

工程项目投标的竞争，很大程度上取决于价格的竞争。面对激烈的竞争，一些施工企业不惜竞相压低报价，寄希望于在施工过程中压缩成本，使得工程质量难以得到资金保障。为了提高投标中标率，对项目条件把关不严，导致一些项目存在先天不足，无论后天如何努力也难以保障项目的经济效益。

（二）履行合同的信誉风险

施工企业一旦中标，签订合同，必须全面履行合同条款。但由于多方面的原因，如工程款拨付不及时、驻地群众干扰、征地拆迁不完善等，施工企业履约难度很大。此时，项目业主出示“黄牌”甚至“红牌”评价，将使企业信誉大大受损。在这个讲求质量提档升级的时代，材料、人工成本逐年上升，使施工企业难有足够的投入实现创优目标。一些分包业务，由于分包商为了追求效益而不顾工程质量，一旦工程出现质量问题，企业将面临巨额的违约处罚。

（三）审计审减风险

政府投资项目一般重后期建设，轻前期调研，往往是领导一句话，下面便开始着手建设，缺乏必要的项目可行性研究和论证，而是边设计、边施工、边调整，工程后期变更较大。一些工程主体虽进行了招投标，却忽略了附属工程的招投标，使得这些附属工程在施工过程中缺乏合同的约束，增加工程造价。还有一些施工合同编制不严谨，未明确工程量的计算方法和费用取定清单，存在暂定价格或具实解释等报价缺口条款。工程竣工验收后，审计部门在审计过程中，可能对上述事项认定为审减，损害施工企业的利益。

二、A企业双清政策执行前应收账款管理状况及存在问题

双清由清收清欠两部份组成，清收是对已发生成本相对应的收入的确认，清欠是指各项逾期债权的变现工作。

A企业是一家大型施工企业，受到国家宏观政策调控和行业发展影响，采取了一些应收账款管理的办法，但仍然存在着缺乏信用风险意识、临时项目经理部制带来掣肘、受业主单位财务状况制约太大和企业相关责任人对双清工作不重视等问题。

（一）A企业双清政策执行前应收账款管理状况

1.部分项目双清责任人责任心不强，催收工作不重视，不主动；

2.许多项目完工后迟迟不能竣工交验，末次结算不能进行，延后了质保金的起始时间；

3.缺陷整治不达标，导致质保金长期挂账，无法收回。

（二）A企业双清政策执行前应收账款管理存在的问题

1.缺乏信用风险管理意识。A企业缺乏信用风险管理意识，没有建立专门的信用管理部门，而是将这项工作归属于营销部门。营销部门以争取更多施工项目中标为首要任务，在工程前期了解项目的基本情况和建设单位的要求出具项目可行性报告。营销部门的职责中没有明确信用管理职能，对于业主的信用评价，仅依靠投标人员的经验判断。在工程施工过程和完工后，当项目业主出现资金周转困难、改组、管理层变更、资产冻结等重大事项时，应收账款风险大大增加。

2.临时项目经理部制带来掣肘。一般都是临时组建项目经理部，代表企业行使管理权。当项目工程竣工验收后，项目经理部很快便会解散，导致工程项目剩余款项缺乏有效的追责主体。部分项目基础工作管理薄弱，过程变更索赔批复不及时、相关资料不完善，再加上项目进入收尾阶段后，业主或监理人员调动频繁，导致合同外变更索赔资料积压严重，极大程度上制约了项目后续的双清工作进度。部分收尾项目的双清责任人，对双清工作的重要性认识严重不足，没有兼顾好手头在建与收尾项目。

3.受业主单位财务状况制约太大。受国家整体经济下行的影响，大部分项目的业主单位资金都比较紧张，同时好多业主单位都是负责管理连续几个项目的建设，往往为了确保在建项目的正常施工，对已完工或处于收尾阶段项目的资金支付是一拖再拖，导致清欠难度无形加大。绝大部分收尾项目末次结算、竣工验收及外部审计等工作的进展，受业主单位安排制约，项目能够掌握的主动权不多。

4.企业相关责任人对双清工作不重视。领导工作重心大都放在工程的招投标、工程质量和安全管理上，忽视企业财务风险管理，觉得只要工程干完了，项目就结束了，而忽略了后期收款给企业带来的财务风险。部分项目的相关责任人员对双清工作的概念与范畴不清楚，对国家关于清理清退及规范建筑行业各类保证金的政策不了解，不知道“清哪里”“清多少”以及如何借助国家政策深入有效地开展双清工作。

三、A企业应收账款风险管理措施及成效

针对上述应收账款管理存在的问题，A企业近年来逐步采取一些应收账款风险管理措施，取得了一定成效。

（一）A企业应收账款风险管理措施

1.建立双清长效工作机制与保证体系。建立健全双清工作机制，成立了以总经理任双清工作组组长，分管工经的高管和总会计师为副组长，其他相关部门负责人为组员，促使各级清欠机构和清欠人员共同努力。在公司财务部设立双清工作办公室，负责双清日常工作管理，提高应收账款风险识别能力。项目双清责任人作为第一责任体系，负责现场动态跟进与落实，实行月报告制度。片区分管高管作为第二责任体系，负责过程提供商务支持并督促进度。公司双清领导小组作为第三责任体系，负责过程工作协调及追责。针对长期清欠无成效的项目，采取专职离岗清欠的工作措施，对明确为离岗清欠的人员，在未完成公司下达的清欠指标任务之前不得从事其他工作。

2.健全奖罚考核机制，落实年度清欠考核奖罚兑现。公司明确由专职清收人员进行清收，根据债权的账龄和收回款项的难易程度，按收回款项金额的1-2.5%计算奖励。制定明确的双清奖惩标准，下达清收考核指标项目。根据实际完成考核指标的比例，奖惩标准按收回年度分三个档次，如果100%收回，奖罚标准为0.5%； 如果90-100%收回，奖罚标准为0.3%；如果30-90%收回，奖罚标准为0.2%。第二年全额收回剩余金额按0.3%计算奖励，奖励金额6万元封顶；未收回剩余金额按0.2%罚款，罚款金额2万元封顶。从第三年收回剩余金额不再奖励，未收回的剩余金额部分按0.2%罚款，罚款金额仍是2万元封顶。清欠奖励金额的60%奖励项目清欠责任人员，其余40%奖励双清管理人员，分配方案由双清领导小组审批，而清欠罚款金额的60%由项目清欠责任人员承担。

3.及时下达公司内部年度清欠工作计划。双清办对公司各项目全面摸底，掌握相关债权的回款条件。双清办在充分掌握各项目各债权的情况下，形成各部门和各项目的清欠指标初稿，提交公司管理层，由项目双清责任人、片区分管领导和公司双清领导小组，三层双清责任体系审核通过，然后再下达年度清欠指标。双清办负责年度清欠指标的下达、考核和执行等具体事务工作。

4.注重过程管控，坚持月度工作简报制度。投标时深入研究和分析招标文件，调查业主的信用情况，对业主资金来源进行调查研究，对业主信用评价不高的项目，建议明确约定具体付款时间节点；根据企业自身的财务状况、偿债能力、发展水平，充分考虑当地的材料价格、劳动力状况、施工机械水平、市场政策、竞争对手情况及工程成本等，树立投入产出观念，量力而行，最终确定合理的投标标价。坚决摒弃那些条件苛刻又无经济效益的项目。

合同签订时，接合市场精准分析合同单价，不断加大与业主单位沟通对接的力度与深度，在合同签订环节为后续计量与支付争取较为宽松的合同约定条款。合同部与外协部一起对业主信用、资金来源、付款条款进行深入细致分析，对该项目投入设备进行比对分析，争取最大比例预付款。A企业某个项目，合同总价15亿，最初业主支付预付款比例在10%，后来经过多方协商，抓住项目需投入大型设备关键要素，采购大型设备需提前预付定金条款，最终双方协商将预付款比例提高到20%。为企业后期应收款的回收减小了压力。

施工过程中，对于在建项目，采取有效激励措施，鼓励项目对合同外工程量最大限度地超验工、暂计价；成立以项目经理为第一责任人，财务人员、工经人员为组员的在建项目临时清欠小组，对日常施工过程中形成的应收款组织清收清欠；利用暑期开学和五一、国庆、春节等时间节点，摸透业主的工作计划及资金情况，化被动为主动，有的放矢地加大与业主对接的力度与频次及时收回工程款。

收尾阶段，业务部门及时做好竣工结算资料的搜集整理，办理竣工结算，财务系统部门做好对帐工作，将收尾工作前移，进一步提高工作效率，及时锁定“双清”成效。加强缺陷整治，消除质量缺陷，为回收质保金创造必备条件；由于施工过程中扣留质保金大，质保期长，外欠款长期得不到清欠，对未到期的质保金采取保函置换方式进行清收，以缓解外欠款支付压力。A企业曾在2015-2018年利用银行保函提前置换未到期的质保金3.56亿元，降低了诉讼风险；在业主资金困难的情况下，权衡收益与资金成本，采取应收账款折扣方式加速应收账款收取；清借结合，激发动力，项目进入收尾阶段，资金短缺，外欠款大，为激励引导资金困难的项目经理主动作为，将项目借款与双清工作紧密挂钩，对完不成清欠任务、收款不积极、占用公司资金的项目，从严控制用款，倒逼项目负责人切实催收，从根源上消除项目负责人等、靠、望的思想。

A企业双清办每月25日前，坚持与所有被纳入双清管理项目的第一责任人进行一次工作对接，全面了解项目的工作进展情况及存在的问题，通过梳理汇总，形成月度工作简报向公司双清管理领导小组汇报。重点深挖双清工作推进的障碍，针对存在需要公司层面进行协调、解决的问题，及时反馈部门主管领导，在月度生产交班会上做专项报告，使问题能够快速得以解决。

（二）A企业应收账款风险管理成效

1.盘活存量资产，改善资产结构。由表1可见，A企业2017-2019年的应收账款金额逐年下降，由此可见通过有效的双清工作，盘活了企业存量资产。A企业2018年的总资产为53.26亿元，实现营业收入71.22亿元，应收账款占总资产比重为42.85%，2019年的总资产为56.93亿元，实现营业收入78.85亿元，应收账款占总资产比重为37.08%，在经营规模扩大的情况下，应收账款占总资产的比重在下降，且绝对金额也在减少，说明随着清欠工作力度的加强，资产结构向良性方向调整。

表1 A企业2017-2019年度应收账款对比 （单位：亿元）

2.加快应收账款的周转。A企业2018年实现营业收入71.22亿元，平均应收款23.82亿元，应收账款周转率为2.99（71.22/23.82）；2019年实现营业收入78.85亿元，平均应收款21.97亿元，应收账款周转率为3.59（78.85/21.97）。2019年相较于2018年，A企业营业收入增长10.7%，应收款项的周转率提高了20%。可见通过不断强化清欠工作力度，A企业应收款项的周转率不断提升，变现能力逐步提高。

3.降低企业经营成本。随着双清工作的有力开展，企业资金宽裕，贷款额度减少，降低了财务费用。资金宽裕保障了现金采购物资，采购单价低，成本降低。资金宽裕还保障了提前采购物资，如A企业的B项目，某年由于业主资金回收较好，项目预测钢材会出现季节性涨价，提前购买了5000吨钢材，净赚材料价差500万元。

四、结语

本文以A企业为例仅从清收清欠视角，发现其在应收账款风险管理中，采取了建立双清长效工作机制与保证体系；健全奖罚考核机制，落实年度清欠考核奖罚兑现；下达公司内部年度清欠工作计划;注重过程管控，坚持月度工作简报制度等措施，取得了一定成效。

随着信息时代的来临，施工企业还可以采取一些新举措加强应收账款风险管理，如施工企业通过引入质押担保或保理业务，进行应收账款风险转移，或者与专业金融机构合作，把自身的应收账款通过保理形式转让给专业金融机构，降低自身应收账款风险。