加强内部审计“三化”管理构建具有央企特色的审计监督体系

杨学 赵乃杰 于玲 王雷

[摘要]本文从央企内部审计部门的实践出发，以实施内部审计“标准化”管理、“精细化”管理、内部审计与风险合规的“融合一体化”管理为重点，探索如何进一步发挥内部审计监督在央企监督体系中的重要作用。

[关键词]内部审计    标准化    精细化    融合一体化

随着国内外政治、经济形势的不断变化，央企内部审计监督面临的内外部环境也发生了较大变化，构建以标准化、精细化、一体化为核心特质的审计质量管理体系是新形势下依法依规审计的客观要求，是内部审计职业发展趋势的必然选择，更是摆在央企面前的新课题。

一、强化“质量强审”意识是内部审计“三化”管理的基础

内部审计是企业治理的重要组成部分，提升内部审计管理已成为企业加强内控的有力抓手，通过推进审计工作的标准化、精细化、一体化的“三化”管理，持续推动审计工作质量提升，有利于降低各类经营风险、创造价值。以江苏核电有限公司为例，该企业内部审计管理委员会高度重视审计质量建设，将审计“三化”管理作为审计质量重点工程推动和落实，引导企业整体形成注重审计质量的思想自觉和行动自觉。

（一）通过学习培训，树立审计效果质量为先的核心理念

企业内部审计管理委员会通过集中学习等多种形式，深入学习贯彻落实中央审计委员会第一次会议精神，学习领会审计署第11号令的相关要求及内部审计新规定，准确认识当前国家经济社会发展新形势，认真贯彻落实新发展理念，深刻理解高质量发展的内涵，依法履行审计监督职责，实现审计转型升级;树立并践行新发展理念，内部审计工作聚焦于改革创新的发力点和突破口，推动企业全面深化改革向纵深发展;紧扣企业发展战略与核心业务，推进有重点、有步骤、有深度、有成效的审计全覆盖，更好发挥内部审计在企业治理体系中的重要作用。

（二）牢固树立审计标准化和精细化管理理念，确保思想一致

企业内部审计管理委员会多次强调和部署有关完善审计流程、强化审计质量控制、推进审计“三化”管理等工作，内部审计机构通过多种形式围绕审计质量主题开展研讨，引导全体内部审计人员树牢“标准规范、精细管理、质量为先、创造价值”的内部审计理念，围绕服务于打赢“三大攻坚战”、上级决策部署落地、库存优化、采购规范等重大项目，突出质量兴审，彰显内部审计综合效能。

（三）压实审计“三化”管理责任，确保行动协同

内部审计机构把标准化、精细化质量要求落实到全体内部审计人员及审计项目实施的全过程。审计项目实施过程中，企业管理层指导、部门负责人牵头，定期组织审计业务会议审查项目实施方案、审计底稿、审计报告等工作，对项目质量和进度进行严格把关，对成果提升、问题跟踪落实等进行研究部署，严把审计质量关。

（四）加强审计“三化”管理后评价工作，确保按期整改落实

发挥内部审计在企业风险管理、合规管理、行政经营领域体系管理等方面的优势，发挥专职岗位人员对审计质量把控的重要作用，从合规、风险等多视角开展对审计项目质量的“回头看”，促进审计效益效果的落实及审计质量的不断提升。

二、实施内部审计标准化管理，全力推进审计工作规范高效开展

把规范制度建设、加强过程管控作为审计标准化工作关键环节，从程序规范、审前准备、方案制订、过程实施、结果运用等方面入手，形成环环相扣的审计标准化管理“闭合链条”。

（一）推进审计制度标准化，从源头规范审计工作开展

企业内部审计部门依据审计署第11号令和上级单位关于内部审计工作的相关规定，编制、修订《内部审计领域管理》《内部审计项目管理》《内部审计监督管理》《经济责任审计管理》《预算管理审计》《内部审计档案管理》《福利费开支监督实施细则》《内部控制评价管理》《国有资产流失责任追究实施细则》等多项审计程序文件，统一企业内部审计工作标准，规范项目作业架构和工作模板，细化审计流程，便于审计人员规范操作实施，强化执行审计项目的约束性和责任性，实行项目执行全过程跟踪管理，为审计项目质量提升提供制度保障。

（二）推进审计项目实施标准化，内部审计“规定动作”做到位

审计准备是否充分是项目成败的关键之一，审前调查做实做细，才能为审计方案的准备和项目的顺利实施打好基础。编制审计方案表单、配备审计人员、集中培训学习等各项准备工作有利于事半功倍;审计实施严格遵循测试、抽样、分析等必要的审计程序，依法依规取得审计证据;审计结果严格实行多级复核流程，持续优化审计组员间相互复核、主审二次复核、组长最终复核的管控流程，关注工作底稿、审计取证单、审计证据的完整性、可靠性、充分性，聚焦审计结论的恰当性、整改建议的可操作性。

（三）推进审计结果报告机制标准化，切实发挥审计预警作用

企业内部审计坚持抓早抓小，通过审计结果报告分析具有普遍性、倾向性和苗头性的问题，进行动态风险提示，促使相关业务处室及早发现、自觉纠正、主动预防，变被动整改为主动作为;完善审计整改跟踪检查机制，建立规范的审计整改台账，严格落实整改责任，将审计结果定期向风审会、党委会、董事会报告，推动内部审计工作在企业治理中实现新作为，推动内审工作部署落地落实，推动内审人员在新时代有新担当新作为。

三、实施内部审计精细化管理，树立审计精品意识

企业内部审计部门围绕审计项目关键环节和要素，构建“点、线、面”质量控制防线，按照精细化管理要求“打磨”每个审计项目，细化各阶段工作流程，做到审计问题一针见血、审计建议中肯可行、审计整改及时到位、管理提升持续有效，更好提升企业管理水平，助力战略目标实现。

（一）从创新方式方法上推进审计精细化管理

企业不断壮大内审队伍，将财务、采购、纪检监察等领域专业人员纳入相关项目审计工作组，根据审计工作方案发挥各成员的专业优势，實现审计实施精细化、问题“确诊”精准化、改进建议专业化。同时，结合业务和经营管理特点，以采购审计信息化良好实践为基础，进一步探索研究审计信息化建设的路径、思路和方法，推动科技强审;优化审计资源配置，整合开展战略规划、财务收支、库存管理、采购管理等审计项目，努力做到“一审多项、一审多果、一果多用”。

（二）从开展高质量审计沟通上推进审计精细化管理

企业将审计沟通作为审计精细化管理的重要方面，将审计沟通交流作为内部审计工作的“法宝”，将精细、明确、融洽的沟通交流贯穿于审计项目全过程，尤其是加强与领导沟通审计方案的可行性、适用性，做到方案符合企业管理层关注的重点、难点、热点、焦点，取得领导支持，为顺利开展现场审计打好基础;注重与审计对象交流审计流程、审计纪律、注意事项等内容，实现审计人员与审计对象换位思考，传递审计发现问题等信息，避免由于信息不对称出现误导或审计失误等问题;注重通过把握细节来掌握问题沟通的主动权，收集佐证资料，适时与问题涉及人员交流其违反的具体规定、危害性、整改建议，做到问题不遮掩、不夸大、不吹毛求疵，使审计对象心悦诚服，达成审计目标。

（三）从完善审计管理台账上推进审计精细化管理

企业审计部门基于内外部审计监督、专项检查等发现的管理问题，建设审计问题台账、实行“登记和销号”、定期通报报告，定期编制并向企业管理层抄送审计发现问题整改落实情况的跟踪检查月报，不断强化整改责任分工与落实，通过开发相应管理行动对问题实施跟踪、督促整改，进一步加强和规范审核标准，按照“见证见据”的原则下账“销号”，审慎核实关闭整改行动项，切实提高审计发现问题整改工作效能，完善“審计、沟通、跟踪、整改、验证”的闭环管理。

四、实施内部审计与风险合规的融合一体化管理，强化企业内控体系建设

2019年，国务院国资委相继印发《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》《关于做好2020年中央企业内部控制体系建设与监督工作有关事项的通知》，企业内部审计部门以“强内控、防风险、促合规”为管控目标，从内部审计监督角度作了大量卓有成效的探索与实践。

（一）在内审项目计划方面推进融合一体化管理

从全局高度找准审计方位，坚持风险导向，将企业发展战略、经营管理涉及的重大风险、高风险领域和环节作为审计工作着力点，以审计项目作为履行风险第三道防线的监督职责、发挥风险监督效能的抓手，认真落实新发展理念，紧扣薄弱环节，制订审计计划，与战略部署、中心工作、重点任务结合起来，统筹整合、协调推进、注重实效，推动和促进企业存货管理、采购管理、提质增效、合规管理等工作取得提升。比如，创新开展“三供一业”分离移交专项审计，对国有资本经营预算资金管理情况进行“内部体检”;开展重要物资采购及领用专项审计，针对制度设计与执行缺陷，推动问题及时整改，落实制度修订，降低违规风险。

（二）在审计成果运用方面推进融合一体化管理

针对审计项目发现问题开发管理系统，同时梳理历年审计问题，分门别类总结共性问题、典型问题，补充到业务风险数据库中。“对症下药”制定风险控制措施，从而增强审计成果运用的针对性、实用性和长效性，如2019年利用审计等内部监督成果完善风险数据库信息。同时，倡导研究型审计，要求审计人员增强宏观意识，在严格落实问题整改的同时，深入分析研究企业体制、机制等制度方面存在的风险与合规隐患，推动内部审计在促进企业发展、推动深化改革、解决员工困惑、促进反腐倡廉等方面发挥更重要作用，增加内部审计“附加值”。

（三）在审计人才队伍建设方面推进融合一体化管理

努力建设一支信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计队伍。一方面，加强对内部审计人员的职业道德教育和专业培训。鼓励内部审计人员学习风险管理、合规管理、法律等专业领域知识，获取注册会计师（CPA）执业资格、国际注册内部审计师（CIA）资格、国际注册信息系统审计师（CISA）资格、企业风险管理员（ERMT）资格等相应职业资格，培育审计诚信文化、掌握多元知识，树立谦虚谨慎、严谨规范的审计精神，构建起多层次、多领域的审计人才队伍。另一方面，着力发掘企业风险管理员、风险监督员、合规管理专员中的优秀人才。将这些优秀人才列入审计人才库，使其参与审计培训和审计工作，努力建立一支适应新时代内部审计工作发展需要的专兼职审计队伍。同时，构建企业内部审计监督新格局，有效缓解审计专业人员不足的困境，实现充实审计队伍与提升审计公信力的“双赢”。

（作者单位：江苏核电有限公司，邮政编码：222042，电子邮箱：ykxcfo_2008@163.com.cn）