工业企业所得税纳税筹划

张书梅

(浙江工商大学 浙江 杭州 310018)

一、工业企业所得税纳税筹划意义

对企业而言，通过采取合理的方法进行纳税筹划可以减少企业的费用支出，提升企业的盈利水平。进行合理合法的纳税筹划还有助于规避税收风险。而从国家角度看，在企业进行纳税筹划的过程中有利于税法知识的普及和宣传，增强企业对法律的认同感和纳税人依法纳税的意识。

二、工业企业所得税纳税筹划中存在的问题

(一)企业所得税税收制度尚不够完善。我国现行的税法体系中有关对企业所得税纳税筹划的制度还不够完善。同时，我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。

(二)企业所得税纳税筹划风险没有得到关注。企业所得税纳税筹划存在一定的风险性。实际操作过程中，企业所得税在纳税筹划过程中受到很多因素的制约。纳税筹划作为一种计划决策方法，本身便存在一定的风险性。

(三)涉税人员水平不高。就目前来看，专业性的税务筹划师、税务精算师尚不能满足目前社会发展的需求，人才的缺乏在很大程度上影响我国纳税筹划工作发展的进程。同时，部分涉税工作人员专业化水平较低，与发达国家工作人员之间尚有不少差距。

三、工业企业所得税纳税筹划策略

(一)公司收入纳税筹划

1.收入确认时点方面的纳税筹划。目前许多企业销售部员工为完成年度销售任务，会在12月份大规模完成销售任务；而且其中有相当一部分销售已开具发票、已向购买方转移货物，但未在12月31日前收到货款的，进而导致了年终收入增长和应税义务发生严重不配比，造成企业当年应纳所得税负担上升，并且因企业所得税汇算清缴而占用大量现金。针对这一问题，本文提出以下纳税筹划方案:鼓励销售人员与购买方进行协商，采取预收款的方式销售货物，这样，相当大比例的纳税义务就会递延至第二年。因此当年不仅可以减少税收负担、增加现金流动性，还可以获得该部分资金的时间价值。

2.不征税收入的纳税筹划。根据企业所得税法的有关规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，不征税收入本文给出以下纳税筹划方案:及时、认真学习企业所得税优惠政策，掌握不征税收入等各项优惠政策的实施细则和具体要求，严格按照规定进行账务核算，以确保最大限度地享受税收优惠。

(二)公司费用纳税筹划

1.固定资产折旧的纳税筹划。根据企业所得税法的规定，企业在计算应纳税所得额时，可以扣除计提的固定资产折旧金额。综合以上分析，企业应该尽量选择加速折旧方法来对固定资产计提折旧。

2.存货计价方法的纳税筹划。在存货计价方法的纳税筹划中，我们应注意以下几个问题:首先，谨慎选择存货计价方法:根据税法的规定，存货的计价方法一旦确认，后期不可以随意修改。其次，不要忽视先进先出法和加权平均法的缺点，而选取加权平均法对存货计价能较为客观的反映存货成本，但计算过程较为繁琐，每新增一笔存货都需要重新计算存货的成本，增加了工作人员的工作量。

3.工资薪金的纳税筹划。为提升公司凝聚力和竞争力，工业企业会向员工发放红利，以奖励职工一年来为公司的辛勤付出。由于员工红利与年终奖金颁发的目的相同，都是用来奖励员工的付出与贡献，但只有年终奖金计入职工薪资费用，而员工红利则计入盈余分配，不能进行企业所得税的税前扣除。为更好地对公司进行纳税筹划，工业企业应尽量将员工红利以年终奖金的形式发放。

(三)对外捐赠支出的纳税筹划

1.捐赠方式。公司向捐赠人进行捐赠时，有以下三种方式：直接捐赠；通过税法规定的渠道进行公益性的捐赠；设立专项基金。

2.捐赠内容。在捐赠方面纳税筹划，应该注意下列问题：①选择合理的捐赠方式；②合理确定捐赠内容，尽可能选择现金捐赠；③合理确定捐赠数额。

(四)利用税收优惠政策进行纳税筹划

1.资源利用的税收优惠政策。依照我国税法的相关规定，公司用《资源综合利用企业所得税优惠目录》中规定的资源作为公司生产的主要原材料来生产符合国家规定及行业标准的产品，由此取得的收入可以在计算公司当期应纳税所得额时按照该收入的90%计入营业收入。而工业企业在生产过程中会产生大量的石煤、粉煤灰等。而这些废弃物正是国家规定的优惠目录中的资源。工业企业应建立资源综合利用工厂，以便合理有效的利用这些资源，把它们作为主要原材料生产符合规定的产品。

2.高新技术的税收优惠政策。企业依新《企业所得税法》规定，应加大技术、新产品、新工艺投入，一方面有利于企业的核心竞争力的加强，另一方面还享受加计扣除费用的税收优惠。企业在招聘员工时，可以优先考虑残疾人员，这样也可以减轻自身的企业所得税负担。购置用于环境保护、节能节水等专用设备的投资额等企业经营行为都可以享受加计扣除、减计收入等多种形式的税收优惠，企业在购置环境保护、节能节水、安全生产设备时一定要购置目录上的设备才能享受相关优惠。

四、工业企业所得税纳税筹划应对措施

(一)减少年应纳税所得额

1.在营业收入以及营业外收入的筹划方面。“主营业务收入”是纳税人应纳税所得额的主要来源，目前我国企业会计准则允许列入“营业外收入”的收益项目不多，主要有现金盘盈、无法支付的应付款项等，由于项目少、金额小、很少发生等原因，企业处理的随意性较大，征税机关关注度也不高。

2.真实严谨地列支成本费用，决不可虚列、挤列成本。一些大企业刻意放大“管理费用”和“销售费用”的预算指标，然后在所得税法允许抵扣的明细项目上下功夫、做手脚，如以办公经费或劳保用品的名义给职工搞福利或以修理费等名义列支业务招待费，等等。

(二)纳税主体规划

集团整体纳税可以将集团内部成员企业的盈亏相互抵减，使得整体的所得额变小，从而达到少交甚至不交企业所得税的目的。只设集团公司一个法人，内部其他企业均为分公司，不具备法人地位，也不具备独立纳税资格，不但可以少交所得税款，也加大了征税机关检查稽核的难度。实际上这种避税措施的合法性有待考察。

结语

本文对公司现有的工业企业所得税纳税筹划状况进行分析，寻找出其企业所得税纳税筹划存在的问题，在全面透彻理解并充分利用最新的税收政策情况下，利用企业所得税纳税筹划方法，从收入、费用等方面对工业企业所得税进行了筹划，对于减轻工业企业的所得税税负、实现效益最大化具有较强的指导意义。本文希望可以增工业企业的纳税筹划意识，提高财务管理水平，使企业具有较强的竞争力。