政府改革背景下河北省行政事业单位内部控制研究

陈 芳

(河北经贸大学会计学院 河北 石家庄 050061)

一、政府改革与行政事业单位内部控制的关系分析

(一)政府改革的各项措施有利于引导行政事业单位完善内控体系

党的十九大报告中提出要转变政府职能，创新监管方式，强化权利运行制约和监督体系。同时为进一步强化行政事业单位财务管理，财政部也发布了新的政府会计制度，要求于2019年1月1日起全面实行。政府改革的各项要求对行政事业单位的职能划分、工作审批流程、制约和监督等工作均产生了影响。为保证行政事业单位内部职能的合理划分、资源的科学分配以及完善的制约和监督体系，行政事业单位应主动配合政府改革的各项措施完善内控制度，科学管理，使各项工作流程合法合规，加快行政事业单位的发展速度。

(二)加强内部控制有利于推进政府“放管服”改革，提高服务质量

《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会〔2012〕21号)提出，内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控[1]。高效合理的内部控制可以有效配合政府改革背景下“放管服”改革方略的部署与实施，推动我国行政管理体制的深化改革，进而达到提高服务质量的目的。加快内部控制体系建设也能够提高行政事业单位的工作效率，降低单位运行风险，有效防范舞弊和腐败行为，从而实现社会的健康发展。

二、现阶段河北省行政事业单位内部控制存在的问题

针对河北省行政事业单位内部控制存在的问题，本文主要从单位层面和业务层面两个方面进行总结，进而分析其存在的原因并找到解决办法，完善我省行政事业单位内部控制体系。

(一)河北省行政事业单位内部控制单位层面存在的问题

1.内控制度滞后且不符合单位实际情况

首先，内控制度落后于政府改革与政府会计改革的步伐，内控手册相关内容与改革的要求不符，存在较多漏洞，相关领导对内部控制的重视程度不高，在政府改革进程不断加快的今天，继续沿用旧的制度，导致内控制度形同虚设；其次，内控制度并未结合单位实际情况进行完善，制度设计存在一刀切现象，市、县级部门与省级部门内控制度相同，未能形成适合自身的内控制度，既不满足政府改革的要求，也不符合单位内部实际情况。

2.组织架构设置不科学及职责不明确

“放管服”是我国政府改革的重点内容，而河北省事业单位的组织架构设置以及职责存在与其相悖的现象。首先，单位内部的组织架构存在问题，如负责人不明确、不相容岗位不分离、重要岗位未轮岗、未设置独立的部门负责内控、监督界限不清等，上述问题会导致监督落实不到位，极易发生错误或舞弊。其次，单位各部门职责存在不明晰的问题，部门与职责不匹配，一岗兼多责，都不利于日后的追责，大大降低内部控制的效率。

3.关键人员岗位培训制度缺失且重视程度低

首先，存在关键岗位工作人员培训制度缺失的现象，单位内部不能为其提供外出培训的机会，无法及时准确的掌握政府改革和政府会计改革的相关规定，工作人员缺乏资质，导致其工作方法落后，效率低下，不能胜任所在岗位。其次，相关领导对关键岗位人员的培训重视程度低，关键人员不能完全掌握并理解政府改革的各项措施，员工的综合素质较低，如财务人员不熟悉新政府会计制度的核算要求，大大降低了内部控制的有效性。

(二)河北省行政事业单位内部控制业务层面存在的问题

政府会计改革对事业单位会计核算、审核等流程均做出了新的要求，而河北省行政事业单位业务层面的内部控制并没有做好对于新旧政策的衔接与融合工作，该问题多存在于收支业务、资产管理业务、采购业务等业务流程，是影响内部控制效率和质量的主要不利因素。首先，在收支业务中，新的政府会计制度对事业单位的收入类别、财务会计核算、预算会计核算等方面均做出了新的要求，部分单位在财务核算中并没有进行及时的更改，无法真实准确的反映财务信息；其次，在资产管理业务中，现金管理不到位，日常产生的业务不能做到逐笔按时登记，不能贯彻执行日清月结的原则，金额较大的资产，未能定期组织清查，导致偷盗或挪用；在采购业务中，采购申请审批程序存在漏洞，一些单位招投标部门权利设置不合理，监管不当，会导致集权现象的发生，缺少比质、比价等环节，评审不规范，在验收入库环节中，相关科室存在缺席现象，材料入库与验收的流程不规范，

三、河北省行政事业单位加强内部控制的措施

(一)提高重视程度，完善内控环境，

完善内部控制环境，需要单位全体人员的共同努力。单位自上而下对于内部控制的认识和认同，是内部控制中控制环境的一个重要方面[2]。首先，单位领导应提高对内控制度建设和执行的重视程度，根据国家法规和政策及时完善内部控制体系，在工作中严格遵守内控制度，做好带头表率工作，还需加大监管力度，对于不遵守内控制度的员工予以相关处罚，使政策真正落到实处。其次，应对于关键岗位的员工给予重点关注，加大培训和考核力度，解决岗位不胜任的情况。最后，应为员工定期组织关于内部控制的培训与讲座、印发制度手册，使其充分了解单位内控政策以及相关流程，在交流与学习中提高重视程度。还可举办相关竞赛活动，考察其知识水平，并将成绩作为年底考核的重要依据，提高员工学习的积极性，从而达到全员学习内控制度的目的。

(二)结合实际情况，及时完善内控制度

单位的稳定发展需要科学合理的内部控制政策。然而，在政府改革的大背景下，河北省行政事业单位内部控制制度存在与国家法规、政策不相符的地方，无法规范单位的业务流程，存在较大的风险。为应对此种情况，首先，内控制度需严谨准确，应紧跟国家法规、政策的方向，及时更新与其相匹配，可组织有关人员接受培训，准确掌握法规、政策的内涵，及时梳理各项制度、绘制流程图，完善内控手册；其次，单位领导应聘请专家团队，到单位进行实地调研，为本单位内控制度进行指导，结合本单位实际情况，消除制度漏洞，量身制定科学的内控制度；最后，内控建设应与单位文化建设相结合，深入基层员工，广泛征求意见，加深其对内控制度的理解，同时也有利于后续执行工作的顺利开展。

(三)完善内控评价体系，加大内部监管力度，

内部控制评价是内部控制系统的重要反馈机制，内控评价机制的缺失将导致内部控制暴露的问题不被正视[3]。首先，单位应根据政府改革的要求和实际情况设计一套完备的内部控制评价体系，从实施效率和效果进行综合评价，可以通过增加内控评价指标、扩大考核评价范围等方法，来完善内控评价制度。其次，当今社会是信息化时代，我们应将大数据应用于单位的内部控制中，引进信息化评价模式，创新内控评价机制。预算、收支、资产管理等领域的数据经信息化平台整合加工，能够使考核结果科学、客观且有效。最后，单位应对内控评价考核结果加以重视，将考核结果与个人绩效、领导干部的选拔等挂钩，作为重要参考依据，督促内控制度有效执行。

(四)加大外部监管力度，保障内控工作有效开展

河北省各行政事业单位的内部控制制度与机制进度不一，存在一定差距，从而加大了管理的难度。政府部门应加大监管力度，积极推动各单位的内部控制工作。首先，可对河北省各单位内部控制水平进行评估，创建一批示范单位，为内部控制较差的单位提供借鉴，以点带面，有序展开优化内控制度的工作；其次，可在风险较大的重点领域优先展开内控工作，如预算、收支、采购、资产管理等领域，内部控制流程较为复杂，有多个审核节点，需要重点把控，严格规范内控执行，减少失误，降低风险；最后，还可引入除政府以外的第三方进行外部审计，推行多方监督，与内部监督在互补中不断融合，从而进一步优化监督效果，强化监督力度。