区块链背景下对外部审计的影响

贺 伟 王文怡

(1.桂林电子科技大学 广西 桂林 541000；2.吉首大学商学院 湖南 吉首 416000)

区块链在目前来说仍然是一个相对较新的研究领域，区块链的概念第一次的提出时间为2008年，提出者为业界的学者专家中本聪先生，同时，在他所发表的观点之中，也展现了区块链技术的几个重点应用领域，如房地产领域、艺术领域、金融服务领域以及社会生活等等。而区块链技术应用的开端，也就是说区块链的首次应用，则是比特币。在此后，区块链技术才慢慢拓展到各个行业之中。在真正应用中，不难发现，确实为各个行业带来了很大的便利，也提高了交易的安全性，因为整个交易过程，相关的数据都会得以保留，而且还是永久性，在需要时也可以予以查询，因此，让交易过程的安全问题得到了必要的保障。在众多的行业之中，可以说，会计行业对于区块链的重视程度，是处于较高的那一个层次的，因为很多顶尖的会计师事务所也围绕区块链对会计以及审计工作展开了重要的研究工作，其中普华永道以及安永等知名事务所，就是比较典型的代表。

一、区块链含义

溯其本源，区块链的实质很简单，其就是一个数据库，具有账薄的性质。该种数据库拥有很多显著的特点，比如分布式。所以，其通常又被称之为，分布式总账技术。也就是说，该数据库具有很多网络节点，这样一来，为了保持整个数据库的稳定运行，就需要对这些网络节点都分别实行维护。区块链在网络上的另一个显著特征，则是去中心化。在区块链中，应用有相当多学科的技术，比如经济学、密码学、数学、金融和计算机等等，因此，这是一门综合性的学科。区块链作为一种记账手段，无疑为审计工作带来了很大的便捷性和安全性，如让审计和信用成本得到了很大程度的节约，由于减少了人为操作，提高了财务的安全性，再加上数据处理效率提高，进而提升了整个审计过程的工作效率。从区块链的发展历程来看，可以将其划分为三个重要阶段：第一阶段为1.0时代，即数字货币；第二阶段为2.0时代，即智能合约；第三阶段为3.0时代，即去中心化。

(一)区块链的核心优势

从优势的角度对区块链进行阐述，主要可以概括为如下三点：

第一，交易创建便捷，每一个节点都能够完成，而且关于交易信息的验证较快，可以高效地规避一些问题的形成；

第二，交易数据具有高度的安全性，篡改成本相当之高；

第三，取得了交易及区块两种记录模式并存的突破，在区块链上，交易数据得以保存，而具体的交易时间，交易顺序，区块上都有呈现。

(二)区块链的基本特征

从特征的角度对区块链进行阐述，则主要分为如下五点：

第一，去中心化。在区块链之中，整个网络的所有节点都承担着维护链条稳定的责任，因此是没有中心机构和硬件的，这也是分布式的表现所在。

第二，开放性。为了保证信息的公开性和透明性，区块链系统则是以开放性的特征呈现在大众面前的，可以说，除了私密性的交易数据信息，剩下的其它信息每个人都可以进行查阅。

第三，自治性。通过应用具有公开性及透明性的算法，来确保区块链之中每个节点都可以完成交易，而且这样的交易是人为操作干预不了的，是具备高度的安全性的。

第四，信息无法篡改。区块链上所存储的交易信息，若要进行篡改，则需控制整个系统一半以上的节点，而要完成这个过程，不能说一点机会没有，但也是微乎其微，篡改成本是相当高的，这也是区块链数据信息高度安全的重要原因。

第五，匿名性。区块链拥有高度的自治性，交易过程无须经过交易双方的信任，因此也就无须公开自身的身份。

二、区块链在外部审计中的应用

由于区块链录入数据的便捷、准确，并且可以保证数据的安全、不可篡改，具体应用到了注册会计师进行审计的调查取证、录入数据、合理合规，同时，还能将审计置于区块链的环境中，展开相应的会计工作，从而使相关数据系统免受恶意攻击等破坏，这就使外部审计的安全性，得到极大的保障，提升了一定的可靠性。而且，在审计中引入区块链技术，会促使传统外部审计得到相当程度的完善，比如审计的及时和稳定性，都会得到增强。

(一)提升了外部审计的社会认可度

当一个企业的审计结果出现了严重纰漏，那么很有可能会危及到企业的生存和发展。可见，审计结果对于一个企业的重要程度。因此，需要对审计结果的安全性进行保障，而应用区块链技术则是一个非常好的手段。区块链作为一个账簿性质的数据库，可以对企业的交易信息进行全面且准确的存储，进而减少了会计师的人为操作任务，即保证了审计的准确性，也提高了审计效率。此外，鉴于区块链的公开性和自治性，审计的公信力也会大大提升，进而减少财务舞弊情况的发生，外部审计也就更加安全，提升了第三方外部审计的社会认可度。

(二)优化了外部审计的流程

在传统的审计工作中，则需要对涉及到的企业进行征询，进而完成对诸多账款报表的审计工作。不难发现，这样的过程就会对审计工作造成一定的阻挠，无论是时间还是成本，都需要付出更多。而在审计工作中应用区块链技术，则省却了对企业发询证函的程序，直接通过区块链数据进行导用，让外部审计的流程得到了很大程度上的缩减，大大提高了审计效率。

(三)提升了外部审计的工作效率

在审计中应用区块链的计算过程，即由链中的每一个节点来完成的、且当节点计算完毕后得出区块，然后区块按照顺序得出随后形成区块链。节点的计算过程是需要其它节点共同验证的，当第一个节点计算完毕后，需要经历每个节点的验证，进而形成准确的区块数据，之后每个区块都是按照这样的程序来得出，最终保证区块链整体的准确性。在审计中，会计分录及结果可以对应成区块数据，因此，当这些数据计算完毕之后，也是要经过所有节点验证的，这也是区块链可以让审计结果更加准确、更有效率也更加节约的原因。

(四)降低了外部审计风险

传统审计模式的背景之下，注册会计师完成审计工作是需要冒着风险的，其中风险的来由主要集中在两个层面，具体如下：

一是审计单位自身所带来的风险，对于注册会计师来说，企业本身就拥有很多的弊病和漏洞，在审计工作开展之前就应当时刻保持警惕，在承接审计业务时一定要保持必要的谨慎，必要时还需要对审计单位进行审核考察，当利用区块链技术时，这些风险就可以轻松化解。

二是注册会计师自身所带来的风险，可能由于自身的职业素养相对较差、或者缺乏对审计权利的自主权等等，也有可能因为一时疏忽大意都会导致审计工作的失败，最终将自己陷入违约或是违法的不利局面之中；

三、区块链技术在外部审计应用中的局限性

对于我国而言，区块链技术的应用仍处于一个初级阶段，目前仍然存在较多的局限性，影响了外部审计的应用。

(一)区块链具有延迟性

由于区块链系统的去中心化特征，很多节点的计算机会是均等的，因此也会呈现出一定的竞争关系。而且基于区块链节点的验证程序，一旦出现两个以上的节点都在同一时间运算出了结果，那么验证过程则是较为繁琐的，最后会凭借最长的区块链分支来给出验证结果。而在这样的过程中，就需要花费大量时间，很难及时获取有效结果，这也是区块链延迟性的体现。

(二)区块链具有不可撤销性

前文已经提到过，区块链储存的数据信息是具有高度安全性的，篡改起来极其麻烦与繁琐，这是其优势所在。不过换一个角度来讲，在审计工作中应用区块链，一旦出现地址发送错误的情况，那么这样的数据丢失就是永久性的，无法撤销。再或者说某审计程序的密钥丢失，那么很有可能，这个密钥和匹配的审计信息就一起丢失的。区块链的每个区块都是环环相扣的，也就是说上一个区块会直接关系着下一个区块，因此，想要替换某个区块，或是篡改区块数据，那么可能性实在是微乎其微。不过这个问题无须担心，在实际应用中，这个问题出现的概率很低。

(三)区块链技术具有公开透明性

前文提到过，除了私密的交易信息，剩余的区块链信息都是公开透明的，所有交易人都能获取得到。必须承认，这增强了交易的信用，也让审计的公信力得到显著的提升。但是换个角度来看，企业的机密信息也会就此公开，如成本核算，这样的信息公开后，那么则会直接影响到企业的生存和发展，一旦被有心人或是竞争对手利用，无异于是致命一击。此外，一旦获取到企业的账户信息，那么随之而来的就是这个账户的所有审计信息都会公开于世，换言之，审计人员不存在行业隐私了，无疑这会对审计人员的风评造成损害。

(四)区块链技术加大的数据储存

对于审计人员来说，在审计过程中，需要获取到审计报告，但是区块链背景下的审计信息具有超强的整体性，对于某个环节进行审计研究时，则需以之前很多的信息为基础，因此，也就需要查询下载很多以前的数据和信息。但是在不断的积累之中，信息数据势必是逐渐增加的，若要及时获取必要的数据信息，则必须确保计算机的性能足够。随着科技的逐步提升，计算机的性能逐渐提高是大势所趋，不过，就当今的区块链要求而言，当前的计算机性能仍是难以满足的。

(五)区块链需要较强的处理能力

区块链背景之下的审计工作，是需要涉及到很多数据管理工作的，而且这些数据在企业之中所分布的范围也是极其宽泛的，如管理领域，经营领域，或是生产领域，都有涉及。而庞大的数据量也就需要更高的处理效率，因此，计算机的数据处理能力必须要满足审计要求。以比特币网络为例，对一个区块进行猜测，若是仅仅应用一台计算机，那么要耗费的时间则要高达几年，但若是应用网络中的所有计算机，那么十分钟就基本能够完成了。不过相比于银行，区块链的处理速度则相去甚远了，据统计，银行一台计算机的处理速度差不多是每秒1000个交易事项，而区块链仅仅为7个左右。可见，这样低效的处理速度，势必制约了区块链的发展，若是处于双十一这样的交易狂潮期间，系统崩溃也在情理之中。

四、区块链技术在外部审计应用中带来的挑战

区块链背景之下的审计行业，无论是效率还是安全性，都得到了显著的提升，但是对于整个行业而言，也并非是尽善尽美，仍面临着很多挑战，具体则包括如下几点：

(一)外部审计业务量将大幅度减少

审计工作中，区块链的自治性让相关的数据信息或是财务报表更加真实准确地体现在公众面前，因此诸如债权人、股东或是外部利益关联人也会对这些信息产生更多的信赖，进而外部审计相比于传统审计，作用和意义也就不那么明显了，比如国家和社会层面的审计，业务量势必会大幅度缩减。

(二)审计人员面临失业风险

也正是基于对外部审计的依赖大幅降低，因此对于外部审计工作者的需求也会大规模缩减，如会计师事务所，在区块链应用之后，业务量势必大幅下降，因此也会造成很多业界人士失业。

五、结语

区块链技术为方便我们的民生生活做出了巨大的贡献，使我们生活发生了巨大的改变，也给企业的发展带来了许多的便利，因此区块链技术应用进民生的浪潮并不是空穴来风。区块链技术在外部审计的应用中带来了很多的便利，促进了外部审计的发展，但鱼和熊掌不可兼得，既使用了它的便利，就要接受它对这个外部审计行业带来的挑战。在应用区块链技术的过程中，企业、第三方机构以及审计人员都应该把握区块链带来的机遇，并且利用区块链目前的局限性进行转型升级以面对区块链技术对外部审计行业带来的冲击和挑战。