税务筹划研究综述

张 瑜

(延安大学 陕西 延安 716000)

一、引言

依据税法进行纳税是我国每一个公民都应当尽的义务。税务筹划能够直接减少税金，增加企业的可流动资金，从而能够使企业在市场中拥有更多的主动权。所以，税务筹划得到了广泛关注。税务筹划是什么、税务筹划应该达到什么样的目的、税务筹划有哪些具体的方法，这些都需要学者们来进行研究。

二、国外税务筹划研究简述

伴随着政府开始征收税金，人民以及企业想要降低税负的想法也就随之而来。税务筹划先是在国外发展起来的，但是它发展的道路并不是一帆风顺的。税务筹划一开始并不为人们所接受，经历的曲折的过程才慢慢发展道路现在的被承认。发展过程经历了两个阶段。

(一)传统税务筹划理论阶段

税务筹划先是在国外一些发达国家中发展起来的。1935年Tomlin发表了声明，指出“无论是谁都有权利在法律所允许的范围之内安排自己的日常活动，即便是为了使自己需要缴纳的税负减少，虽然说这不是政府和人们所提倡的，但是政府没有理由认为这种行为是不合法的，不应该受到指责。”[1]威斯特敏斯特诉讼一案之后，税务筹划才被国外的法律承认，自此，税务筹划理论得到了广泛而科学的研究。

早期的税务筹划研究，把着眼点放在考察与税务相关的管理行为上，如Morrison Thomas A.&Buzby Stephen L.(1968)等研究的是税收如何影响特定的管理决策；Crumbley D.Larry(1973)从行为学角度研究税收问题。William&Greene(1936)立足税务经济，从税务筹划的概念辨析开始，比如避税和逃税的区别，对税务筹划的基本理论进行了总结和阐述。Hoffman(1961)系统地阐述了税务筹划的概念，他还认为税务筹划应该遵守一定的原则，他认为合法性是其中最重要的原则。Meigs(1984)认为“纳税义务人在纳税义务发生之前，通过一系列的精心策划，合理安排其经济活动，以使其将来承担较少的税负的行为，为纳税筹划。”[2]Michael&David(2010)的小册子建立在Michael(2003)将近九百多也的同名著作的基础上，运用经典理论分析了税务筹划所依赖的法律和政策环境，对税务筹划的基本理论进行了系统简明的论述。

(二)有效税务筹划理论阶段

Hodder Leslie et al.(2003)等研究了有限合伙的税收与表外融资问题、分权制的形式与所得税筹划、公司规模和有效税率的关系等。Jeffrey(2007)提到管理层应当更加注意税务筹划，因为管理者对于企业内部的发展更加熟悉，更能了解到企业对于税务筹划的要求。Xinrong Qiang(2007)等研究了税收遵从的或有费用、关于有条件或无条件谨慎性的契约、诉讼、规制与税收成本的影响等方面。Titman(2011)的财务著作，不仅注重财务管理原理，更注重实际应用。在阐述财务管理的实际运用时，设置了税务筹划的情境，剖析了相关的决策原理。近些年税务筹划的研究议题不论从理论方法还是数据支持上，都具有一定的深度。Clarke(2010)阐述了离案税务筹划的理论与方法。Mark McLaughlin(2011)重新审视了企业税务战略问题，提出了更为系统的阐述。2012年Christopher和Armstrong借助专门的数据库中大量数据得出了结论公认会计准则与企业税收措施之间存在着必然的联系。还有一些具体筹划的问题。包括资本转移筹划、投资抵免与资产的最佳税务寿命的确定、税收目的的转移价格管理。还有像税收与风险问题以及未来税率不确定性对储蓄比率和风险承担的影响等其它筹划理论问题的研究。

三、国内税务筹划研究简述

国内对于税务筹划的研究开始的比较晚。19世纪90年代以后，外商开始进入中国市场，带来了新的发展，税务筹划便受到了企业的重视。唐腾翔与唐向两位学者一起撰写的《税收筹划》一书中第一次提到了税务筹划。有关于国内学者对税务筹划的研究，从内容来看可以大致分为以下几个方面。

(一)税务筹划概念的研究

唐腾翔(1994)提出“税务筹划是在符合国家相关法律法规的基础上，对企业的经济活动进行事先的计划，来为企业降低税负，使企业实现利益最大化的目标”[3]。盖地(2005)指出，“在遵守国家的法律法规的前提下，充分行使国家给与纳税人的权利，分析企业中的经济活动，利用一些专门的技术和方法，帮助企业降低税负，使企业能够少缴税”[4]，他阐述了狭义的税务筹划和广义的税务筹划这两个概念，使得企业对于税务筹划有了一个十分清晰的了解。

(二)目标的研究

张雅杰(2008)认为企业在进行税务筹划时应当遵循一定的原则，才能更好的服务于企业的长期目标。范芳，严群英(2012)指出了税务筹划的实效性原则，应当根据环境等其他因素的不断变化来调整税务筹划所要达到的目的，确保企业获得长久的收益。吴良海(2005)认为税务筹划的目标应该服务于财务管理的总体目标，他提出了“实现可支配预期收益限制最大化”的税务筹划目标。梁文涛(2010)认为企业的目标分长期和短期，主要从短期决策的角度来论述，认为将实现现金流量最大化作为短期目标是比较科学的。

(三)税务筹划成本、风险的研究

针对筹划成本的研究，盖地(2005)提出“有效的税务筹划方案需要全面考虑显性税收和隐性税收。只有把隐性税收考虑在内，才能给企业未来发展提供保障”。[5]田雷(2011)运用成本效益分析方法对税收筹划进行了分析，先是对税务筹划进行了单方面的成本分析和效益分析，然后在此基础上完成了对税务筹划的综合的成本—效益分析。

针对税务筹划风险的研究，风险可能来自于税收政策的改变，筹划人员的职业素养以及企业战略的不断发展等多个方面。胡胜娟(2011)指出财务人员职业素质不高，缺乏创新，不能及时对税务环境的变化做出相应的应对措施，因此需要提高财务人员的职业素养，进而加强风险意识。

(四)具体税种税务筹划的研究

“营改增”政策实行后，增值税毫无疑问成了企业最重要的税种。盖地(1999)指出，“可以利用增值税优惠政策进行税收筹划，也可以从增值税不同纳税人方面进行筹划等方法”。[6]康小齐(2015)认为可以从纳税人身份的选择、劳务采购对象、兼营还是混合销售这几个方面来进行增值税的筹划。

所得税也是企业重要税种，因此也有许多学者研究所得税的筹划。张阿芬(2001)认为“企业开展所得税税收筹划工作可以利用筹资投资设计方案、生产经营的科学安排”。[7]袁天琪(2019)分析了企业所得税筹划中存在的问题，从存货计价方式的选择、折旧方式的选择、货物的转让三个方面的会计政策的选择对企业的所得税筹划进行了研究。

四、研究述评

综上所述，国外对于税务筹划的研究还是比较全面的，无论是从研究的深度还是广度来说都十分优秀，税务筹划得到了较好的发展。虽然有关于具体筹划方案的研究不是很多，但是已有的研究成果仍然值得我国学者借鉴。我国学者对于税务筹划的研究相比于国外来说开始较晚，相关研究也并不是很全面，但是也取得了一些不凡的成绩。现在税务筹划依然是我国学者需要认真研究的方面，期待能够出现一些符合我国国情、具有行业特色的详细的税务筹划方案。