对管理会计基本指引、应用指引的思考

周馨瑶

(新疆财经大学 新疆 乌鲁木齐 830012)

一、引言

在我国，管理会计主要是依靠高校教师等理论方面的研究人员以及哥哥中高层实践方面的研究者共同的努力成为逐渐被重视和发扬光大的学科。在这个发展过程中，企业对于管理会计的认识以及学习不断的进步。管理会计主要是运用信息支持系统以及控制系统针对企业的总体的规划，远期目标等运用一系列的管理活动来实现企业商业价值的增值的最终目标。中国的管理会计是真正的从本土出品的产物，西方管理会计的引入使得中国的管理会计范式被需要。

在我国，早期对于管理会计中西方的管理会计的运用，比如具有代表性的“本量利”，主要是以一些民营企业的实践经验为基础，运用的都是很不具有整体性不具有完整性的方法，但是依然很有效果。接下来，管理会计的应用在国有企业中逐渐发展起来并最终赶上了早期刚开始的民营企业。所以说，管理会计在民营企业中的运用以及发展是自主的，而管理会计在国有企业的发展主要是依靠政府的指引，一般来说，都是先选取部分企业作为试点企业，现在试点企业展开管理会计的运用，并通过发现问题提出对策等最终形成出具体的规范体系的运用感受。政府基于的在管理会计方面的指导建议和企业自己的摸索是我国的管理会计发展最大的特点和优点。

建设中国特色的管理会计需要知道的几个观念，首先财务会计会慢慢的向财务会计转变。目前国外的会计从业者中管理会计的从业人员远远的多于财务会计人员，在我国这种比例则刚好相反，我国目前的会计从业者还主要以财务会计为主，所以在我国会计从业者的结构还有很大的改变空间，其次，随着科技的发展人工智能的进步，财务会计的繁琐机械的工作必然会一步一步的被计算机等人工智能取代。所以会计的发展必然从简单的记账变成对企业的生产和发展有用的以预算管理为代表的管理会计。最后，企业在使用管理会计为企业服务的时候应该避免工具化的操作，管理会计的运用应该做到不同的企业有不同的实用体验。

二、解读《管理会计基本指引》

管理会计的内核与市场的宏观经济以及企业的微观经济的目标应该相融合相一致。中国自改革开放四十周年以来，管理会计的发展迅速也收到了国家的重视，最为代表的就是在2004年颁布的《指导建议》中提到的“全面推进”。《管理会计基本指引》的出台主要是针对更好的普遍广泛的传播管理会计的理论思想和应用基本体系。

(一)管理会计的“四个原则”

基本思想的重点可以用“两个四”高度概括。首先是管理会计的四个原则即战略导向性原则、融合性原则、适应性原则和成本效益的原则。战略导向性原则提醒企业公司的成本管理以及预算控制等都应该与企业的战略相结合，以战略为最终目标去完成企业一系列的管理会计活动极其重要。在企业商业价值增加的基本目标下，公司要摒弃低成本就一定好的心态，因为战略的总目标才是指引公司的方法，一切经营活动以及投资活动都是在这个目标的指引下实现的，管理会计中的预算管理为企业的成本控制提供相对宽松的环境。融合性原则，这个原则主要告诉企业应该业财融合，将公司的战略为主要知道目标，将业务计划与财务预算相结合。市场经济有合理调配市场资源等主要优势，市场经济的合理运行必然会对整个市场的合理正常运行起到正向推动作用，但是，在我国，因为长期的计划经济的实施，许多的国有企业很难一时的改变原有观念，国有企业的地位在经济观念中依然占有十分重要的地位，结合国有企业现存的问题即政治融入于企业的经营，所以业务活动于财务活动的融合变的十分的必要。业务活动与财务活动的相一致才是市场经济下企业应该达到的基本标准。市场经济中的资源配置的有效运行对整个市场经济有积极的作用。适应性原则。管理会计是在长期的会计活动中浓缩和精炼出的产物，它的目标是提高企业的价值以及核心竞争力。因为不同的企业在所处行业的特点、竞争模式、商业模式、无比识别等方面有所不同，因此所需要的管理会计方法也会有所不同，不能将管理会计简单的视为一种不变的工具，应该根据企业自身情况差异化的加以运用。成本效益原则，企业在经营的时候需要做到的就是增加效益以及控制成本，企业需要将二者有机合理的融合在一起，做到降低成本的同时还要将企业的效益提高。

(二)管理会计的“四个要素”

其次管理会计的四个要素主要包括应用环境、管理会计活动、工具方法以及信息与报告。第一个要素应用环境，管理会计的应用环境影响因素有很多，从企业内部看，公司的组织架构、会计人员的文化层次、员工的组成都会影响管理会计活动的应用环境。从外部环境看，我国正在推行国企资产证券化和上市，经济进入新常态，民营企业和中小企业逐渐被重视。可以说，现阶段我们国家的管理会计的制度正在建设中，企业内部和外部的活动都存在着不确定性和变数，所以管理会计在这种应用环境中显得格外重要，企业要积极的适应内外部环境并以此为基础结合自己自身的情况合理的运用管理会计。第二个要素管理会计活动，《基本指引》中将“管理会计活动”准确的界定成管理会计“信息支持”与“管理控制”两个方面。法国的管理会计的活动主要在四个维度，信号传递功能、经济计算功能、组织导向功能以及生产技术导向功能。作者认为信息管理活动的会计活动理想的应该是真实的会计信息、良好的企业行为、高收益以及高度企业价值。但是现实的企业经营活动往往不是如此。所以在管理会计中应该重视各个管理会计活动的阶段。第三个要素是工具方法，总体来讲，工具方法可以看成是企业在管理中一切与企业创造价值过程中有关系的手段方法，主要是由企业自身的经验方法与政府的相关指导建议相结合最终的产物。在使用特定的规范性的工具时，各个企业要注重结合自身的特点，个性化的展开运用工具。第四个要素是信息与报告，信息分为财务信息和非财务信息，财务信息是对管理会计有用的信息，而对于财务信息有用的非财务信息才能对于管理会计有用的信息。会计报告则是反映财务情况的载体，同时也是管理会计的重要表现的形式。

综上所述，基本指引对于管理会计的方方面面做了解释和定义，对于企业日常的管理会计的活动有着非常重要的指导意义。

三、对管理会计应用指引的解读

管理会计框架中的应用指引的基本框架为最主要的为中国管理会计框架统领着管理会计基本指引与管理会计的案例库，接着为管理会计的应用指引，概括性的指引总共为八条，对应着八个工具方法的指引，概括性的指引包括战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理以及其他方面的管理。战略管理的工具是战略地图，预算管理的工具是滚动预算、零基础、预算弹性预算以及作业预算，成本管理工具为目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法，营运管理的工具为本量利分析、敏感性分析、边际分析、约束资源优化、内部转移定价、多维度盈利能力分析，投融资管理的工具是贴现现金流法、项目管理、情景分析，绩效管理的工具是关键业绩指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型，风险管理的工具是风险矩阵、风险清单，其他管理的工具包括企业管理会计报告、管理会计信息系统、行政事业单位。

应用指南通过对于各个不同管理会计的工具的梳理明确了各个工具的适用范围与优缺点，企业可以结合自身的情况与应用指南相对应总结出适合自身的管理会计应用体系。通过对于管理工具的运用合理规划与筹划公司的经营生产活动、对于财务信息和非财务信息有效的分类和运用，可以高效的正向引导企业。最后对于工具运用过程的监督和评价以及对于工具对运用结果的反馈，可以为企业的管理会计活动提供极大的参考价值。

四、对管理会计指引体系的学习和认识

管理会计的产生年数较短，还属于比较新的学科，是很多学科交汇融合的结果。财务会计的特征是有标准的运用方法和具体的操作规定，但是管理会计却与此相反，管理会计没有完全规范化的准则，每个企业对于管理会计的运用方法都有个性化的差异。现阶段随着科技的进步，不同的新时代的产物的出现导致管理会计也面临不同的表现，比如，“互联网+”就对管理会计有影响，因为互联网的出现，会计对于资产的衡量就出现了问题，资产的定义不在能够适应新环境，外延扩大了，无形资产、企业政治关联、研发支出等在报表中的反映都不能体现出它真正的价值，所以管理会计就要解决这方面的漏洞。再比如，人工智能的出现使得管理会计变得更为重要，在这个多平台的时代，管理会计能够实现定制服务的支撑，在生产的时候就知道了将要进入哪一个顾客的手中的时代将会来临，因此，管理会计需要在产业链中做到铺垫与支撑的作用。片面来说，可以借鉴别人的成功经验，但是每个管理会计工具的具体效率和具体用法则各有特点。如何真正的找到适合自己企业的管理会计体系呢？最基本的首先每个公司要坚持管理会计的思想最基本的原则结合管理会计的四项基本的要素，在此基础上用业财融合的思路上思考相应的使用规则，最终在不断地探索和发现中形成适合自己企业的独特管理会计的体系类经验。

五、结束语

我国的改革与发展的重要的任务之一就是全方面的推动和促进管理会计体系的建设，管理会计的未来发展强调定制化差异化。企业在运用管理会计的工具时应该强调的是专用性，别人企业的管理会计的成功方法不一定适合本企业的管理。在新兴的技术以及管理会计建设的关键阶段，管理会计在各个企业的推行显得很有必要。企业必须要摒弃只盯着财务会计不放手的观念，对于会计的理解应该转向管理会计为主财务会计想辅助的方法。对管理会计的态度也应该战略化国际化。对于管理会计的体系化系统化的建设是我国管理会计当前应该完成的任务，对于管理会计的实际落地，各个公司的实际的运用是我国现如今面临的最大的挑战。加强我国自己的中国特色的管理会计的总结与改进是我国管理会计能够正真的走出国门走向世界的基础保障。现阶段，我们必须要正确认识到“新时代”，只有这样，才能全面的提高管理会计的地位。以后的管理会计的研究的方向应该从国家企业本身转移出来，转向个性化定制化的服务个体上来，组织和企业，企业与个人，个人与个人之间的关系都可以成为研究的目标。经典的管理会计可能会不断地被替代，新时代的转变正在到来。