政府会计改革现状及对策研究

侯宇飞

摘 要：积极转变职能，有助于提高政府的工作效率。政府会计在政府职能转变的过程中具有重要作用，必须对政府会计进行改革，以全面提高政府的工作效率。论述了政府会计改革现状和措施，提出了应对策略，希望为相关人员提供参考。

关键词：政府;会计;改革;现状;应对策略

文章编号：1004-7026（2020）01-0148-02         中国图书分类号：F810.6        文献标志码：A

在全球经济一体化发展的背景下，我国不断改革公共财政体制、转变政府结构与职能、变化政府收支分類科目、改进政府机构绩效评价制度、加强政府监督，推动了我国政府会计体制的革新。但政府会计改革仍然面临许多现实问题，现有政府会计改革中的准则不规范问题与核算范围不全面等问题，严重影响我国政府会计改革的成效，使会计体系难以适应时代发展。因此，我国政府需要积极分析会计改革的现状，以问题为突破口，实施相应改革对策，结合我国政府会计实际情况，提升改革对策实施的有效性，以此实现政府会计全面、系统、高效改革[1]。

1  政府会计改革现状

1.1  基本准则不规范

现阶段，我国政府会计改革工作面临会计基本准则规范性不足的问题。我国尚未针对预算会计体系制定统一准则规范，也并未成立相关机构负责发布预算会计准则。主管预算会计事务的财政部门长期使用制度规范形式指导与管理预算会计事务，并非准则规范形式。当前我国预算会计对应的制度规范主要根据组织类别制定与实施，其模式只能约束特定组织类别，不能有效约束其他组织类别。国际上通行的准则规范需要适合全部公共部门内的会计主体，我国现行制度规范存在与其违背的问题。此外，与制度规范相关的会计事项的规定，都要以现行制度为基础。如果出现单方面的不适应问题，就需要重新制定制度。制度规范的灵活性不足，无法按照实际情况对问题进行解决，影响了政府会计改革工作的效率[2]。

1.2  核算范围不全面

我国政府会计改革面临核算范围不全面的问题。会计核算范围局限，主要体现在单位预算会计不包括基建资金核算。事业单位与行政单位的基建主要依靠单位自有资金与财政拨款，单位自有资金是相关单位将一般存款资金转变为基建存款专户资金，会计借助结转自筹基建，结合实际划转数作支出处理，单位本身的基建会计借助基建存款专户，负责管理核算基建资金。财政拨款指我国财政部门向申请使用资金的主管部门直接拨款，主管部门将资金拨到各个行政事业单位自身的基建存款专户中，由单位内部基建会计向上级基建部门定期报送基建执行情况表。这种行政事业单位未将基建资金核算归入到自身会计核算中的问题，使行政事业单位或事业单位的会计与基建资金联系不足，影响单位财务状况的全面反映。同时，政府会计核算范围的局限性还体现在固定资产核算存在漏洞，总预算会计并未对政府固定资产进行核算与反映，并且财政总预算会计核算并未含有政府产权与债券等内容，严重影响政府会计改革[3]。

2  政府会计改革策略

2.1  制定规范会计准则

对政府会计实施有效改革，需要制定规范的会计准则。在我国政府会计制度不断建立与完善的背景下，会计规范由原本的制度模式逐渐转变为准则模式。制定规范统一的会计准则，需要以明确政府会计体系为基础。制定一套观念统一、先后有序、内容完整、结构科学的政府会计准则，保证该准则符合我国国情，这是政府会计实现有效改革的重要前提。

制定政府会计准则，需要从3方面着手。首先，明确准则适用范围，即会计核算前提、会计对象与工作目标等，政府会计需要对整个财政资金进行有效反映，将会计对象拓展成政府管理负责的价值运动。其次，增加一般原则，该原则主要涉及假设会计核算工作，并且这种一般原则对应政府会计的特殊性。增加一般原则，需要政府会计确认工作的真实性、实质性、可比性、相关性、明确性、谨慎性、及时性、一致性与重要性等，明确要素计量准则。再次，以权责发生制实行政府会计改革与制定规范会计准则，并将收付实现制作为制定会计报告准则的辅助体系，以此提高政府会计报告准则的财政透明度。结合国际上通行的准则规范要求，规范会计准则，实现政府会计有效改革[4]。

2.2  拓展会计核算范围

针对当前政府会计核算范围不全面的问题，需要采取拓展自身会计核算范围的对策，有效解决问题，为政府会计改革提供助力。拓展政府会计的核算范围，需要将政府活动引发的全部资金运动纳入会计核算范围。也就是说，政府机构内部的会计核算范围需要由原本的预算资金运动向政府资金运动拓展。由于政府机构的会计核算范围受政府会计目标影响，因此其核算范围需要在反映预算资金运动结果与基本情况的基础上，完整、系统、全面地反映政府全部资金运动的过程与结果。例如拓展政府会计核算范围，需要核算固定资产，在存量与增量两个方面提供政府资产信息，满足政府资产多样化发展的需求，使政府会计能够确认与核算有价证券、国有资产等政府资产。

拓展会计核算范围，需要将不包括预算会计的政府债务会计、债权会计和地方政府转移、挂靠的债权债务，都纳入政府会计整体核算范畴中，重点在核算范围内纳入事业单位与行政单位的基建拨款。在此基础上，政府拓展会计核算范围，需要纳入社会保险基金的相关会计核算信息，使社会保险基金运行状况得到有效反映，加强社会保险基金的监督与管理工作。由此可见，拓展政府机构的会计核算范围能够有效推动政府会计改革发展[5-7]。

2.3  完善财务报告体系

我国政府会计改革需要通过完善财务报告体系实现。由于财务报告在会计工作中属于重要组成元素，因此政府机构对内部会计工作与制度进行改革，需要重点完善财务报告体系。完善政府会计财务报告体系，应从以下两方面开展。

（1）规范体系构成。会计报表应包括预算执行情况表、现金流量表、政府运营表、资产负债表等。预算执行情况表反映年度财政收支预算数与实际数的对比情况;现金流量表反映特定财政年度财务报告主体的现金流动情况;政府营运表反映特定财政年度财务报告主体的财政支出、收入与差额构成等情况;资产负债表反映报告主体负债情况与资产情况，同时反映其差额情况与构成情况。在此基础上，财务报告还包括政府会计报表附表、财务报表附注与财务情況说明书等。其中，会计报表附表是主要报表的详细解释与补充说明，有助于使用者对会计报表中的项目与内容进行深入了解;财务报表附注的作用是说明政府财务活动，披露财务报表与财务状况的影响事项;说明书是说明与报告政府财政年度运营情况与其他基本情况。

（2）明确财务报告内容。主要从政府绩效、负债与资产3个层面，明确财务报告的内容。在政府绩效层面，明确财务报告内容，需要明确政府绩效与政府成本;在负债层面，明确报告内容，需要将各级政府与其事业单位和行政单位的负债情况都纳入政府财务报告中，保证报告对外透明;在资产层面，明确财务报告内容，需要明确资本化政府固定资产构建的资本性支出，将其定义为国有资产，编制相应报告，并在政府财务报告中纳入全部政府产权、国有资产与收益等财政信息。由此可见，通过明确财务报告内容与规范报告体系构成的方式，能够有效实践完善财务报告体系的对策，促进政府会计成功改革。

2.4  加快与基本准则相适应的各级政府会计制度的改革

《政府会计准则——基本准则》第二条规定，本准则适用各级政府、各部门、各单位，即各级政府应以政府会计基本准则为依据进行会计核算。基本准则第三条规定，政府会计由预算会计和财务会计构成，即各级政府会计体系也应该建立预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的核算新模式。财政部在2017年发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》并于2019年1月1日实施，并未同时根据基本准则制定和发布各级政府的会计科目及报表的会计制度，导致在政府会计体系内各级政府执行总预算会计制度，行政事业单位执行新的会计制度，政府和政府单位会计不能有效对接，不利于权责发生制下政府综合财务报告的编制。财政部应尽快出台适用于各级政府的政府会计制度，完善政府会计核算体系，进一步提高权责发生制下政府综合财务报告的编制质量。

3  结束语

我国政府会计改革是我国会计领域的重要改革事业，关系到国计民生和纳税人的切身利益。实施政府会计改革，需要政府正确认识现阶段政府会计改革面临的会计核算范围受限、会计准则不规范等问题。结合政府、事业单位、行政单位的实际情况，采取制定规范会计准则、拓展会计核算范围、完善财务报告体系等措施，提升政府会计工作质量，加强政府会计改革的全面性与系统性，从而实现我国政府会计的有效改革。

参考文献：

[1]刘起安.政府会计平行记账方式研究[J].纳税，2019，13（5）：85，87.

[2]傅瑜.对政府会计中存货引入双分录模式的探讨——基于《政府会计准则——存货》的分析[J].绿色财会，2016（8）：26-30.

[3]张曾莲，傅颖诗，马浚洋.《政府会计准则——无形资产（征求意见稿）》探微[J].财会月刊，2016（13）：15-18.

[4]蔡海鸣.新政府会计准则下中小学校固定资产折旧探析[J].会计师，2017（6）：11-12.

[5]朱久霞，王瑶.加快政府会计准则的制定  推进政府会计改革[J].辽宁经济，2015（7）：70-71.

[6]孟煜博.我国政府会计准则下的预算会计分析[J].智富时代，2016（1X）：57.

[7]贾春霞.我国政府会计准则制定模式选择[J].商业会计，2013（9）：16-18.