中小企业内部会计控制存在的问题及对策

高蓉晖，赵创创

（甘肃政法大学经济管理学院，甘肃 兰州730000）

随着我国社会经济的不断进步，中国的中小企业也在快速增长。据统计，目前中国约有4000万家中小企业，占全国总产量的95%以上。但是存在的问题也是显而易见，比如说大多数中小企业都是个体私营的运作模式，运作时间比较短以及缺少管理经验，缺乏远景规划的能力等等，企业内部不但存在这些问题并且内部会计控制也有着不小的漏洞。这些都使我国的中小企业在社会经济不断进步的过程中面临着很大的威胁[1]。中小企业会计人员素质偏低，规模较小，资金缺少以及企业内部会计制度执行不得力，这是致使企业内控系统失效的原因，也是我国中小企业发展的重大障碍。因此，建立完备的内控制度并将其得以实施将对提高中国中小企业的管理水平和竞争力产生深远的影响[2]。

1 企业内部会计控制理论概述

1.1 内部会计控制理论

企业内部会计控制是指采用会计程序，计量方法对该单位内部经济活动进行管理和控制的方法。[3]换句话说就是企业为了提高自身的财产安全，提升企业经营管理活动的水平，在相关会计法律法规的约束下所建立起的对企业内部经济活动监管的内部控制方法。这种方法不但合乎法律法规的要求，更是与企业自身实际情况相符合。

1.2 实行企业内控制度的必要性

1）加强核算，提高会计信息质量。内部会计控制是在处理和使用会计信息期间进行的。如根据各项费用的成本来控制成本，补偿差旅费用，设定合理的配额标准，提供真实可靠的信息，以保证企业目标的实现。真实有用的会计信息是进行科学决策的基础[4]。通过建立严格的内部会计控制制度，对会计行为进行监督和控制，确保会计信息，按程序分类汇总，使会计信息真实反映公司的生产经营活动。

2）建立现代企业制度来提高企业的效率。现代企业制度是协调企业主与经营者利益冲突的桥梁，也是两者相互监督制约的平台。这种制度不仅能让双方建立互信关系，还可以使双方企业得以顺利协调发展。

要想建立现代企业制度，最重要的就是要管理科学。管理科学不但要求企业进行科学的人事组织管理，更是要建立一个科学完善的内部控制体制。要让企业中的人员在进行经济活动的全程有科学的指导，更要有独立职责的监管者对之参与的经济活动进行公正的检查与评估。因此企业只有建立一个既科学又具有内控体制的现代企业制度，才能提高自身生产管理和商品销售与消费管理的水平，才能促进企业的整体经营能力的提升。

3）参与国内外竞争的迫切需要。中国加入世贸组织后，我国中小企业拥有着前所未有的发展机会。如今的中小企业不仅要与国内同类型企业争取发展机会，更要面临着国际市场上很多国外同等水平企业的竞争压力。如何在千军万马中的斗争中一马当先，取得有益于自身发展的机会，是所有国内中小企业当前要解决的重大生存发展问题。不得不说，只有尽快的建立健全企业内控体系，才能提升企业自身经营管理的水平，才能在激烈的竞争中立于不败之地。

1.3 施行企业内部会计控制要遵循的原则

1）有效性原则。内部会计控制约束和限制所有参与公司内部会计工作的相关人员，谁也没有权利推翻内控制度。为了规范企业自身管理行为，确保实现既定目标，这就要求企业内控制度的有效性[5]。相关监管机构权力是有效的，相关制度是可以有效实施的，同时根据内控制度具体执行情况的反馈不断完善和改进企业内部会计控制制度，以保证其工作质量和效果。如果监管机构的权利是无效的，就说明企业没有严格遵循所制定的内控体制；反过来说如果相关制度是无效的，那么监管机构的权利就得不到保证。由此可见不管是制度的无效还是权利的无效都会影响到企业内控制度的有效实施。所以企业在建立内部会计控制制度时，一定要遵循有效性这个原则。

2）全面性原则。企业内控应涵盖企业自身各类经济活动及相关工作的企业内部会计工作，并落实到经济活动流程中关键控制点。任何经济业务都应按照有关规定和程序办理，坚持多人共担责任原则，确保企业资金，相关账簿和资产的安全。同时要定期或不定期检查企业的资产和材料，以确保账目的一致性，防止偷用和盗用的发生[6]。

3）相互牵制原则。相互牵制原则要求企业内控制度应确保各个部门和机构在参与企业会计工作管理时，进行合理明确的责任划定，并在此基础上互相之间可以相互制约和监督。也就是说，在一个完整的经济商业活动中，必须通过两个或更多的控制环节才能完成[7]。这就避免一个人处理企业经济事务的绝对权利，可以最大限度地减少自盗和滥用权力现象的发生。在相互牵制原则的要求下，每个经济活动参与者手中都有一定限度的权力和责任，这促使他们不仅要严格要求自己的工作质量，更能在相互比较和监督的过程中提高自己的工作效率和工作能力，为企业带来更大的经济效益。

2 企业内部会计控制存在的问题

2.1 企业没有内控会计制度

企业没有内控制度的这种情况存在于私营公司和“内部人控制”公司中。在中国，大多数中小企业家依靠自身的判断能力和自己把控风险能力来完成起初的资本积累。这些人中的大多数都没有进行过相关的基础会计知识培训，并且对会计能力也起不到足够的重视。所以很多这样的企业不会去建立自己的内控体系。而老板作为唯一的企业负责人，会计账目的作用只在于如何让他的企业减税。收入不计算，成本的计算是高昂的。在“内部人控制”公司中，所有者或管理者认为没有内控制度更有利于他们自身的利益的获取。所以这些公司如何建立健全完备的内控体系已是首当其冲要解决的问题。

2.2 缺乏科学的内控会计制度

在我国很多中小企业由于经营时间过短缺乏经营管理的经验，不能因地制宜地制定出与自身相契合的内部会计控制制度。或者将其与公司运营发展的情况分开，提出一个空中阁楼的内部控制制度；或是好高骛远，制定的制度不适用于企业当前的发展情况[8]；或者在设计内部控制体系时，综合性要求过高，人员制度复杂化。手续和程序过于麻烦，产生不必要的重复劳动，使得企业成本上升。

2.3 管理当局缺乏对内控制度作用的理解

目前，大量公司企业掌有实权的高层忽略了对内控制度的建立。一些企业没有建立健全的内控制度，一些企业建立的控制度不够健全完善，还有一些公司对内控制的作用仍存在深深的怀疑。在现实的很多情况下，很多的企业管理者认为企业内控制度的存在只是为了应付外界监督和拉拢合作资源的需要。这样带来的后果就是，企业不去管内部会计控制制度是如何实施的，章程不去遵循法律也不严格执行，这使得内部控制制度变得更加形式化。

2.4 缺乏有效的监督机制

尽管国家有关部门不断完善与内部会计控制制度有关的法律法规，但这些规定和要求只是原则性的，而且还缺乏可操作性和具体的内部会计控制制度作参考。因此企业在执行控制制度时也缺少相应的具体制度做保证[9]。具体实施内控制度的部门机构和人员责任不清，并且缺乏与之相配套的的监督和奖罚机制。造成监督责任不能真正落到实地或者相关监督人员不明确自己的监督权限而不进行监督检查，使得内控制度运行达不到预期效果。

2.5 会计信息系统失真

近年来，进行伪造企业会计信息的现象越来越严重。在公司企业的经营管理过程中，由于会计基础信息的控制人员为了自身利益或与之有关的小集体利益，不顾相关会计法律法规的要求，不顾会计信息使用者利益和会计信息的真实性的要求进行会计舞弊，使得会计凭证故意被篡改。由此所报告的会计信息数据和会计实体本身实际上并不符合，导致会计信息失真。

3 企业内部会计控制失效原因分析

3.1 企业内部控制体制不顺

内控制度不顺体现为会计岗位的不合理和人员配置的不合理，业务交叉现象严重，相关人员的责任权利不清等；在进行经济活动的事前未进行会计检查，在活动期间未进行监督并在之后未进行审查；相当数量的公司没有设立内部监督审查机构，或者是这些机构的设立未能充分发挥在公司企业中应有的作用。内控制度的体制不顺所导致的后果就是企业对于内部控制没有明确监督管理人员的权限，在企业经管活动发生的过程中没有人员进行监督，并且经济活动结束后也没有固定监管人员对之进行审核审查。而所设立的内部监督审查机构中的人员，在没有清晰责任制度的约束下也是在其位不谋其政，不但使企业人力资源的无故浪费，更使得企业内控制制度流于形式。

3.2 企业内部会计控制制度得不到执行

有些企业制定出的科学完备的内控制度得不到实施，这样还不如没有制度。如果缺乏内部会计控制制度，可能会引起监管当事人和投资者敦促他们建立完善的控制体系[10]。有制度得不到实施无非也就两点原因：其一可能在于所谓的企业内部会计控制制度不过是用来应付监管者和投资者的一张废纸，企业经营者或管理者根本不重视这种形式的经营管理。其二可能在于企业相关部门的管理者任人唯亲，一手把控会计控制制度执行的关键部门，使得控制制度失去原有的监督控制作用。

3.3 会计人员素质低

一般来说，虚假会计信息出自于企业会计之手。企业会计的专业知识水平和综合素质直接影响并决定着会计工作的质量。有的会计人员没有认真学习相关技能知识，不能按照规定对经济进行会计处理。有的会计人员粗心大意，不负责任的进行基础会计信息的统计核算使单位账户与实物库存资产不一致。这些必然都会影响到会计信息的真实性和客观性。同时，如果会计人员的监督意识不强，法律观念薄弱，职业风险缺失。那么在利益的驱使或上级领导的控制下，相关的会计人员会故意伪造会计信息，这样就使内控制度失去原有的效力与作用。

3.4 外部监督乏力

为加强对企业的监管监督力量，我国已然形成了包含政府监督和社会监督这种完整完善的外部监督管理体系。但是，这样一个完善的监督管理体系的监督效果却是没能达到预期的要求和效果。造成这种情况的原因主要有两个：一是未能形成有效的交叉监督力量。每个监督主体的监督标准不一样，缺乏信息的互通有无，所以对企业的监督是不够的。其次是弱化监督现象的存在。各种监督机构没有按照既定的监督管理目标进行，有的监督只是为了创造营业收入。更甚至有些监督主体与监督对象沆瀣一气，不但不进行监督还助其违规违法。

从以上总结可以看出，企业内控制度存在很多的问题：内部会计控制制度缺乏科学性，缺乏有效的监督机制，缺乏管理权威意识，弱化监督现象严重，会计信息系统失真。企业内控会计制度失败的原因是：企业内控制度未落实，相关会计人员综合素质低下，外部监督监管力量薄弱。这些问题如果得不到妥善解决不仅大大降低了企业内控制度的有效性，而且在一定程度上影响了企业的长期经营能力。

4 增强和改进企业内部会计控制应采取的方法

4.1 建立严密科学的企业内控制度

科学的企业内控体系不但是符合相关法律法规要求的制度，更重要的是要与企业自身情况相契合的制度。在发展内部会计控制制度时，中小企业不应盲目参照现有大型企业制度，要明确自己的优势和劣势。根据企业经营规模，员工数量和经营需求设定相配套的内控体系。严密科学的内控制度应包含如下两方面：首先，在发展与经营活动有关的业务人员时，有必要明确责任和由他们处理的最大权利。重要业务禁止一人独揽业务的处理权限。通过这种方式，公司可以建立起有效的内控制度，以达到权利拥有者之间相互制约和牵制的目的。二是建立事后监管制度，在会计部门进行日常会计核算，并根据各岗位情况对业务进行全面定期核实，确保会计信息的有效性。因此，建立严格科学的企业内部控制制度，有利于及时发现存在的问题，也有助于管理者预防和化解企业经营风险和会计风险[11]。

4.2 加强对内控制度执行情况的评估，完善必要的奖励制度

为确保企业内控制度的有效执行，企业或公司必须定期对其具体的执行情况进行监管和检查，并在保证内控制度有效实施的前提下，根据实施过程中遇到的问题和出现的情况，不断完善和修改内控体系[12]。对于违反内部会计控制制度的，要坚决打击治理，对于坚定执行的要有所奖励，只有这样惩罚分明才能督促内控制度的执行人员更加认真负责。

4.3 坚持以人为本，加强内部会计控制

如果企业的内控制度是无效的，带来操作风险和会计风险的主体一定是相关会计或监管人员[13]。这就要求企业要坚持以人为本，企业负责人要与内部员工保持紧密联系，随时把握其思想行为状况。内部会计人员违规违法肯定有自身的想法，这就要求参与企业员工管理的上级领导对在岗工作员工的思想行为和动机不定期进行分析和检查监督，如果有违规苗头以便采取措施加以防范和控制。同时，企业内部会计相关人员也必须进行必要的职业道德教育或相应的业务技能培训。职业道德教育应加强对企业内部相关会计员工的教育，监督和鼓励会计人员自觉遵守相应的会计法规。增强会计人员的自律能力，不要被利益诱惑或屈于上级权利的利用。进行相关的业务培训可以加强对会计人员的继续教育，要使得会计人员与时俱进，不但要增强处理传统会计账目的处理工作能力还要学习现代会计电算化，提高工作能力和水平，从而提高工作效率，减少会计业务流程中的技术错误。

4.4 加强企业外部监督，促使企业不断改进内控制度

对于企业的内部会计控制制度，我国相关税务审计等部门要注意增强互相的信息交流，定期或规定专门时间区间互通企业信息。外部的监督管理部门或机构还应该加强对企业内控制度的认识，加大检查监督监管的力量，以形成有效的监督合力[14]。同时鼓励现代新闻媒体互联网舆论等主体对企业进行监督，以此保证企业在内控体统的约束下稳定和谐的进行生产经营。

4.5 建立良好的信息交互渠道，提高企业内控效果

一方面，在通讯技术和科技迅速发展的今天，企业要建立自己的信息交互平台，不但保证自身内部信息上传下达，还要加强与同类企业的联系与沟通，保证不脱离发展潮流。另一方面，企业也要注重开发或者引进相关财务管理软件，在实现会计电算化后不但会提高会计相关工作的工作效率，也会降低人为因素造成的内控制度的失效。

针对本文所指出的问题，提出的对策是：建立严密科学的企业内控制度；加强对企业内控制度实施情况的评估；加强对企业内控主体的关注，把以人为本时刻牢记于心；加强对企业的外部监督力量，督促企业通过舆论监督或现代互联网监督不断完善内控制度；建立完善的信息交互渠道，以此提高企业内控的效率。这些举措实实在在的解决了企业内控存在的问题，同时为企业所有者或管理者在对企业进行管理时提供一定的参考和建议。

5 总结

本文对我国内部会计控制存在的问题和对策的研究是基于对中国大量专家学者研究的个人总结。通过研究我们可以发现：内部会计控制在企业经营管理过程中起着不能小觑的作用。而当今许多企业对内控制度仍存有偏见，没有建立起相应的内控制度，或建立了相配套的制度但没有得以实施。这使得企业每年编造虚假财务报表虚假报税，这样不但影响了其自身的稳定和谐经营，更为我国社会经济秩序造成很大的影响。本文通过对我国中小企业在执行内部会计控制制度存在的问题的分析与探究，相应的提出了一些改进意见和对策，希望可以对我国一些中小企业在改进自身内控制度起到一定的帮助作用。