新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践探究

■柯伟红

（广东医科大学附属医院）

建立完善的内部会计制度是现代医院运用过程中保证医院内部会计信息科学准确的前提，也是实现医院内部资产清晰安全的重要途径，完善的内部会计制度能够推动医院内部规章制度及对医院进行规范约束的外部法律法规能够顺利执行。新时代背景下，我国对整体卫生医疗事业进行了全面的深化改革，医院中传统的财务管理制度已经落后于医院整体的实际发展速度，新的高效管理的内部会计管理制度急需建立，以期提升医院在区域医疗系统中的竞争力，实现医院的良性快速发展及提升地区整体医疗水平。

1 当前医院内部财务管理体系存在的问题

1.1 医院现有的预算管理体系缺乏科学性

目前，我国许多医院在进行预算制作时，时间、资金等投入不足，造成财务预算质量差，在实际的财务工作中资金使用缺乏科学合理的管理依据。造成该问题的主要原因之一是医院内部缺乏专业的财务人员，财务人员的专业素质有待提升，编制预算时，对财务没有进行详细分析；缺乏对财务人员考核机制不完善，不能对医院资金投入与所产生的经济与社会效益进行计算[1]。在新的财会制度下，医院财务会计内部控制体系对经费预算、详细的收入与支出项目都进行了严格管理，做到秉承科学性的基础上严格按照规章制度办事。

1.2 医院管理层对新财务制度下的财务会计内部控制体系缺乏正确认知

财务会计内部控制体系在医院顺利建立的前提是其内容得到医院管理层的充分认知，其重要性得到管理层充分重视。然而，当前在一些医院中，一些领导学习意识不够强，尚未了解新财会制度下医院财务会计内部控制体系的作用和目的，仅仅将其当作一项普通的管理规范条例，同时也没能意识到其具体操作流程的复杂性，最终医院整体忽视财务会计内部控制系统的重要意义。由于从领导层开始对财务会计内部控制系统的重视不足，具体到业务部门和监督部门，具体工作的执行力不强、完成度不高，监管工作浮于表面。更有甚者，在某些管理水平较差的医院，为了节省成本，甚至出现了违反规章制度、缩短财务工作必须流程的现象，这都是医院财务会计内部控制体系未能建立带来的后果。因此，为避免公共资源的浪费，提升公共资源利用效率，提高医院整体的发展前景，医院应从管理层着手加强对新财会制度下财务会计内部控制体系的认知程度，提高重视程度。

1.3 医院内部审计体系不够完善

当前，在财务管理中的审计环节，一些医院的审计体系存在严重不足，体系化程度有待提升，造成审计工作的不严格。具体来看，由于体现不完整，业务部门的工作人员难以落实对财务会计工作的监督职能；此外，在一些规模不突出的中小型医院，甚至审计部门没有成为独立部门，审计工作最后简化为了对医院收支情况的重复记录；有关部门检查时，工作也流于形式，这些问题都严重影响了财务会计内部控制系统的有效建立[2]。

1.4 医院内部财务监督机制不完善

当前，医院在新财会制度下顺利构建财务会计内部控制体系并将之有效运用到具体的财务工作中，必须将自身内部的监督机制建立完善，同时使其高效运行。只有通过这些举措，才能及时纠正财务工作中出现的各种问题。然而从目前的实际工作推进情况看，存在大量医院亟待完善其财务监督机制。

1.5 医院内部缺乏文化建设的支撑

医院大多是以公益性为目的的行政事业单位，但是其也具备社会经济实体的显著特征。文化建设水平的提升能够提升整体团队的凝聚力，对医院职工工作的积极性具有提高作用，增强单位职工的服务意识与服务能力。这些因素都在一定程度上影响了医院财务会计内部控制体系的建立。

2 新财会制度下建立医院财务会计内部控制体系的具体举措

医疗系统的财会制度是不断更新与修订的，在最新一版的财会制度下，财务工作中的财务管理及会计核算等具体工作细节都得到了进一步的修改、明确和规范。新财会制度的适用范围得到进一步明确，医院财务工作中的会计科目体系得到巨大完善，医院的成本把控工作有了更为准确的依据，具体项目的投入与收益更为准确计算，财务报表制作更为规范，医院的财务数据审计和监督更加严格，医院整体会计工作的规范性和有效性得到极大的保障。在此背景下，建立良好的财务会计内部控制系统应采取以下措施。

首先，充分领会新财会制度内涵，加强财务会计内部控制体系建立时的顶层设计。医院建立的自身财务会计内部控制系统，首先要遵从最新修订的新会计制度的内容，医院相关部门应组织本单位的财务人员对新财会制度进行深刻学习，充分领会内涵。在此基础上，在具体的建设过程中，务必将学习到的内容与精神贯彻到内部控制体系的顶层设计中，充分确保新体系的科学性。同时，医院内部职工要认真学习我国相关法律法规，在依法合规的基础上，充分考虑本单位的整体管理情况和财务管理特点，做好内部控制体系的设计工作。

其次，要从医院整体和财务部门内部两个维度加强财务会计内部控制体系的职工培训与监督考核工作，只有通过这样，在内部控制体系建立起来后，其内容才能够得到良好高效地执行。财务部门职工的业务能力提升速度直接关系到财务管理水平的提升程度，财务管理水平是否提升又直接内部控制体系的完善程度。因此，医院要科学合理地进行职工特别是财务人员的定期业务培训工作，全方位提升思想道德素质、业务能力和敬业精神。在完成培训后的实际工作中，若职工不遵守相关法律与内部规章制度，监督部门要发挥其应有作用，必须对违反规章制度的财务人员做到零容忍，这样才能够为建立和运行权威与科学的内部控制体系打下坚实的基础、设立坚实的保障。

再次，财务会计内部控制体系是一种多层次、多要素和复杂程度高的系统，内部控制体系的建立需要医院内部整体管理水平的提升、控制环境的改善、建立过程中的风险评估、不同层级中信息的有效传递与控制、财务活动工作中良好的沟通及严格地监督。因此，体系建立不是一蹴而就的，对医院的整体统筹能力、对不同部门间的协调动员能力、各个不同部门利益分配机制的调节能力都有着极高的要求。通过将这些问题逐一解决，管理体系逐步完善，医院社会服务能力进一步得到提升的情况下，适合医院自身特征的内部控制体系的建立则比较容易推进。并且，医院内部各个部门对本部门的职责是否明确对于医院选择最为适合的部门进行设计体系、执行体系具有直接影响，要学习单位外部先进的财务理念与财务方法，吸取经验；同时，各个部门间就如何在新的内部控制体系下开展工作要加强沟通与交流，财务部门则要主动邀请其他部门对内部控制体系的执行进行监督。

最后，在内部控制体系内部，应充分发挥内部控制报告整理科学、书写规范的作用。内部控制体系报告能够真实的反映本单位在新财会制度下内部控制的实施目标、方式方法及作用。真实规范的内部控制报告能够及时向医院管理层反映财务工作中所暴露的具体问题，及时引起领导的关注，同时使医院中不同的部门都能够进一步详细了解本单位经营状况，促进单位内部进一步实现科学控制、规范控制。真实详细的控制报告也减少了医院运营中的风险，医院财务会计内部控制体系报告中应包含单位审计部门出具的详细审计报告，确保整个内部控制系统严密与完善。

3 总 结

综上所述，在经济社会迅速发展的时代背景下，医院既具备经济实体性又在大多数情况下要遵守事业单位规章制度，以新财会制度作为指导建立适合本单位的完善财务会计内部控制体系对其内部各项工作的推进开展均具有重要的促进作用。并且，在建立体系后，要不断发现体系仍然存在的各种问题，以积极的态度找出这些问题的解决方法。通过这些途径，在医院内部能够建立起高水平的管理环境，对于违法乱纪和不遵守规章制度的现象能够进行严格的控制，在社会中能够使得医院得到人民群众的认可，最终能够促进我国整体医疗卫生事业的进一步发展。