PPP融资模式会计核算问题研究

2020-03-02黄贤镜

经济视野 2020年1期

文| 黄贤镜

对于PPP模式而言，主要是指个人与政府共同合作和交流，共同致力于一个公共项目，属于诸多相关项目融资模式的概括。通过应用PPP模式，可有效降低政府部门财政压力，并与公共基础设施建设要求相符合，将投资管理效率提升上来。现阶段，国家的政府部门在公共基础设施建设过程中，对PPP融资模式进行了广泛应用，这对于国内外私人资本的参与具有强大的吸引力。在建设公共基础设施过程中，政府需要引导社会资本将参与热情提升上来，而要想充分发挥出PPP融资模式的作用，必须要进一步规范会计核算，不断提高资金运转水平，将我国经济发展提升到全新的高度。

PPP融资模式的关键优势

首先，费用合理化。该模式可以在系统成本预算和核算中，不断提高系统化会计管理水平，避免财务风险的出现，将技术保障性作用发挥出来，确保企业经济效益的稳步提升。

其次，职能标准化。该模式可以有效转化政府职能，能有效降低政府和社会资本方的财务压力，将监督职能充分发挥出来，给予企业会计核算强有力的保证。此外，在核算的基础上，可以分化不同项目的风险，将风险承受力提升上来，从而确保良好的风险控制效果。

PPP融资模式会计核算中存在的问题

政府主体存在的会计核算问题

在我国PPP融资模式中，会计核算的发展时间并不长，而且其中也存在着一些不完善的地方。我国尚未结合PPP项目，加强监督管理机制的构建，监管机构的独立性严重缺失。因此，在PPP项目运营过程中，在监督机构管理有所缺失的情况下，极容易导致不良问题的出现。同时，PPP项目范围处于不断扩大之中，一定程度上造成政府部门在政府账单中，尚未体现出该部分项目，所以不利于企业经济效益的提升，也很难对政府良好的形象进行维护，导致公共基础设施的建设运行停滞不前。

PPP 项目会计核算问题

1.项目企业成立阶段。一般来说，在项目企业注册成立过程中，大都需要经过政府的特许，而且共同进行出资注册成立的主要是指私营部门以及授权投资代表机构。项目企业的公共部门构成并不是特别复杂，私营部门在构成方面，其负载性特点比较显著，同时，私营部门的存在主要方式为联合体。因此，在项目企业部门中，所出现的产权主体比较多，而且PPP项目的会计工作涵盖的内容也比较广泛，基于此，有助于确保经济效益和社会效益的提升。但是对于传统会计处理措施而言，企业属于完整的核算主体，尚未合理划分内部的产权。所以要想进一步明确PPP项目中各个产权主体，将对经济效益的影响范围反映出来，必须要加强会计目标的制定，进一步改善传统会计核算方法。

2.项目企业建设阶段。在这一阶段中，会计核算存在的问题主要是指PPP项目特许经营权资产的特殊性比较高。现阶段，在公共部门中，包括PPP项目资产，但是经营权的决定主要集中在项目企业这一方面。同时，在建设项目过程中，要加强分摊制度的构建，其内容主要包括建设之前的资金和之后的效益等。

3.项目企业运营阶段。在这个阶段中，要提高对合理摊销运营收入和特许经营权资产的高度重视。一般来说，PPP项目企业在项目管理过程中，仅仅在特许经营期间中得以体现，一旦超过范围，项目企业的管理项目权利并不显著，所以在项目运行过程中，特许经营权资产，可以演变为资产摊销的年限。

PPP融资模式会计核算问题的优化措施

完善PPP 融资模式会计准则和规定

在新形势下，PPP融资模式具有较高的应用价值，但是由于在会计核算方面存在着一些问题，所以加强PPP融资模式会计准则的构建是至关重要的。在相关准则中，仅仅对经营类资产等要求进行了规定，以此来促进会计核算工作的顺利进行，尚未提及到私有类和外包类企业。需要注意的是，在PPP融资模式会计准则构建过程中，要将相关核算手段列举出来，比如外包类核算，要对政府采购的核算方式进行深入分析，而经营类核算，仅仅结合国际准则的核算方式来进行。

结合产权归属明确资产归类

在PPP融资模式会计核算方面，资产归类发挥着重要的作用，相关主体要结合产权归属，将资产归类方式进行明确化，使其具有高度的合理性。也就是外包类基于政府为中心，可以将项目资产与固定资产等同在一起，而PPP项目资产内的经营类，可以与金融资产的确认要求相符合。在该类资产后续问题方面，无需对无形资产进行细分，避免各类资产不良问题的出现，由于摊销方式是不同的，所以也影响着企业获得的经济效益。在无形资产的影响下，资产要对经营期限进行考虑，为摊销提供一定的依据，而且全额摊摊销经营权的价值。

提高会计核算可操作性

在PPP融资模式的影响下，必须要确保会计核算工作与可操作性要求相符。比如可以分类简化一部分资产，保证在核算过程中，避免出现利润化操作现象。同时，在摊销无形资产中，防止出现薄弱点和空白点，基于此，对于防止不法人员窃取效益具有很大的帮助，从而充分发挥出会计制度监督职能。此外，要高度重视业务流程。在PPP融资模式中，与诸多项目之间有着紧密的联系，比如识别、准备以及采购等，要想不断提高会计核算制度的规范化水平，在业务流程方面，针对相关责任人和企业管理主体，可以提出一些建议，同时，还要保证各项工作与政府、企业利益相符，防止利益问题的引发。

实现经营权资产相关借款费用资本化

在施工过程中，如果经营权资产有关借款费用与预期目标不相符，属于全部投入中的构成部分，必须要将其在项目资产价值中体现出来。因此，在施工过程中，此借款费用的实效性尚未体现出来，而是在项目建成以后的应用期才体现出来。因此，加强权责发生制的应用，将借款费用与资本化处理结合在一起，使其在PPP项目资产中体现出来，而在竣工以后，各应用期确定为费用支出。要想给予施工设备的运行一定的保证，要对日常维护费用进行控制，并将设备应用损益记录下来。结合相关合同规定可以看出，在工程移交之前，要对义务造成的费用进行更新改造，要对应计入资产，为项目资产效益的提升创造有利条件。