浅谈政府会计制度下事业单位的会计核算——以南宁市科技馆为例

■ 谢海连

（南宁市科技馆）

为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，从2019年1月1日起，全国各级各类事业单位全面施行政府会计制度。事业单位应当根据政府会计制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。政府会计制度与以往会计制度的显著不同之处是具备财务会计和预算会计双重功能，两者适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息，其中财务会计以权责发生制为基础进行会计核算，预算会计以收付实现制为基础进行会计核算。

1 关注政府会计准则、制度、指引方面的更新，揣摩文件精神，熟练掌握会计制度内容

涉及全国范围行政事业单位的会计制度更新，是一件极其重要而谨慎的事情。国家不会突然之间发布变更的通知。财政方面的专家在会计制度变更之前会反复揣摩研究其变更的可行性和必要性。期间，新闻媒体会进行广泛的宣传，播报改革的意义、方向和精神，也许伴有人大代表提出某些改革要求的声音。会计人员要紧跟时代步伐，实时关注财政部官方网站政策文件的更新。

2 期初余额转换要准确，分科目、分辅助核算明细项进行转换，确保新旧制度有序衔接，平稳过渡

在按照事业单位会计制度将2018年事业单位账务处理完毕的基础上，事业单位需要分析政府会计制度中各个会计科目核算内容和原来的事业单位会计制度相应科目核算内容有何不同，求同存异。事业单位可以参照《事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表》，将核算内容相同的科目的2018年的期末余额直接复制粘贴为2019年的期初余额，比如库存现金、零余额账户用款额度会计科目；核算内容不完全相同的科目，通过梳理分析科目余额的构成，将余额分别录入新制度中的对应会计科目中，比如旧制度中的银行存款科目余额要根据政府会计制度要求分别录入银行存款期初余额和其他货币资金期初余额，旧制度中的固定资产科目余额梳理划分录入新制度中的固定资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等科目期初余额，旧制度中的非流动资产基金、非财政补助结转等科目合并录入新制度中的累计盈余期初余额。

新旧会计制度转账时，涉及辅助核算明细账的科目，要细化到辅助核算明细账进行转账，比如往来科目要细化到供应商名称，在建工程科目要细化到工程项目名称，结转结余资金要细分其构成和性质。

精准编制的2019年会计科目期初余额，为事业单位按照政府会计制度开展会计核算开了一个好头，夯实了部门决算的核算基础，确保了新旧制度的有序衔接和平稳过渡。

3 按照政府会计制度进行会计核算，理顺财务会计和预算会计的核算范围，正确使用会计科目

（1）事业单位进行会计核算时，首先要区分什么业务需要进行预算会计核算，什么业务仅需进行财务会计核算。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中说明“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会〔2018〕34号）中提到“事业单位应当按照部门综合预算管理的要求，对纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会计核算。未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，应当进行预算会计核算。”简而言之，预算会计核算的前提是要同时达到两个条件：①该业务属于现金收支业务；②该业务纳入部门预算管理或纳入决算报表编制范围。

当一项经济业务产生时，事业单位会计人员可通过三个步骤判断其是否纳入预算会计核算范围。第一，判断该业务是否属于现金收支业务。凡是涉及现金、银行存款、零余额账户用款额度等货币资金的业务都纳入现金收支业务范围。第二，判断该业务是否纳入部门预算管理。凡是年初预算报表或者年中预算追加或者调整文件中涉及的经济业务都纳入部门预算管理。会计人员对这些有据可查的业务应当能够轻车熟路的加以判断。第三，会计人员还需对未纳入年初批复预算的非财政拨款收支是否纳入决算报表编制范围做出判断，区分该项经济收支业务的责任主体。理清业务的责任主体之后，会计人员可以根据不同主体分别做账务处理。比如：事业单位的课题项目收支，承接课题的事业单位是责任主体，纳入决算报表范围，需纳入预算会计核算；工资薪金个人所得税的责任主体是员工个人，单位只是代收代缴的机构，不纳入部门决算，仅需进行财务会计核算；住房公积金和社保费个人缴纳部分由员工个人承担，单位只是代收代缴的机构，不纳入部门决算，仅需进行财务会计核算；银行基本账户的利息收入，属于非税收入，在财政“收支两条线”的规定下，事业单位取得收入之后需要定期归集上缴财政，不纳入部门决算报表，仅需进行财务会计应缴财政款核算。

（2）事业单位会计人员应当熟练掌握各个会计科目的核算内容，日常处理账务方能融会贯通，得心应手。这里重点强调规范使用应付职工薪酬科目，该科目用于核算单位按规定应付给职工以及为职工支付的各种薪酬，全口径地反映基本工资、各类津贴补贴、绩效工资、社会保险费、住房公积金等，应当分别设置相应的明细科目进行核算。即使单位当期已完成支付薪酬的工作，也应当在此科目进行过渡反映。会计期末通过查看应付职工薪酬科目余额，会计人员可以直观看到各项应付未付的职工薪酬数额，分析应付未付的原因，尽快完成支付。此外，职工薪酬也是劳动工资统计表、残疾人保障金申报表等多种报表的取数来源，做好应付职工薪酬科目核算，方便后期查账取数。

（3）事业单位会计人员应当注意归垫资金的特殊账务处理，正确使用事业支出科目。事业单位一般都有银行基本账户和零余额账户两种类型的账户。目前社会保险费、个人所得税等支出由税务机关从事业单位银行基本账户自动扣缴。这就涉及基本帐户代垫支出时的会计处理和零余额户归还资金时的会计处理。事业单位可以参照《政府会计准则制度解释第2号》中第二点“关于归垫资金的账务处理”、第三点“关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理”来进行会计核算。简单来说，当基本帐户代垫支出时，通过“事业支出——其他资金支出”明细科目进行预算会计核算；零余额账户归还资金时，反冲“事业支出——其他资金支出”明细科目，并按照业务性质记账“事业支出——财政拨款支出” 明细科目。“事业支出——其他资金支出”明细科目相当于一个过渡科目。会计人员在会计期末通过查询该科目的余额可以知道零余额账户应还未还基本账户的金额，尽快办理同名账户转账审批手续，归还资金。由于部门预算按年度编制，一般不跨年执行，所以该科目年底应当结为零。

4 期末核对会计科目余额，确保财务报告数据和决算报表数据的准确性

会计恒等式 “有借必有贷，借贷必相等”，会计科目之间有许多相互勾稽的关系。会计人员可以通过核对期末科目余额，查找勾稽关系对应不上的科目，进而联查明细账，及时发现和修改不正确的会计凭证。比如：库存现金科目余额和现金、现金日记账余额一致；银行存款余额和银行对账单或银行余额调节表一致，零余额账户用款额度和资金结存——零余额帐户用款额度科目余额一致；固定资产、固定资产累计折旧、无形资产、无形资产累计摊销和行政事业单位资产管理信息系统数据一致。

正确的会计科目余额表是编制财务报表、出具财务报告的重要保障，也是填报年度部门决算报表的主要依据。会计人员要重视会计科目余额的核对工作，确保会计信息真实、准确、完整。

5 结 语

全面施行政府会计制度是我国政府建立权责发生制的政府综合财务报告制度的一个重要举措，事业单位要认真贯彻执行，熟悉掌握政府会计准则、制度、及相关指引，正确运用会计科目，巧妙核对期末余额，加强会计核算管理，以确保会计信息的准确性，为政府综合财务报告提供全面、准确、完整的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的可靠信息，为政府决策提供重要参考依据。