作业成本法在护理成本核算中的运用

陈华

摘要：新医改致力于医疗负担的降低以及医疗服务水平的提升，加强医院护理成本核算工作，为患者提供低耗、优质的护理医疗服务，对医院至关重要。本文首先从护理成本核算还处于初阶阶段、缺乏统一的核算标准、护理人员成本核算意识淡薄这三个方面对医院现行护理成本核算方法存在的问题进行了阐述，然后从实现护理成本核算的精益化、实现护理人力资源利用最大化、提升护理人员成本核算意识这三个方面对医院护理成本核算运用作业成本法的重要性进行了论述，并从运用策略以及运用效果案例分析这两个方面对作业成本法在护理成本核算中的运用进行了探讨。

关键词：护理成本：成本核算;作业成本法

护理成本是指医院提供护理服务过程中所要消耗护理资源价值的货币表现，其由物化劳动成本、活劳动成本这两个部分构成。由于我国护理成本核算起步较晚，导致在实际的医院护理成本核算中存在很多问题与不足，进而导致医院护理成本管控效果不甚理想，难以为患者提供低耗、优质的护理服务，也导致医院的财务管理工作面临较大的困境与瓶颈。本文主要对作业成本法在护理成本核算中的运用进行分析与研究，以期对医院护理成本作业成本法核算实践起到一定的参考与借鉴价值。

一、现行护理成本核算方法存在的问题

由于医院护理成本核算对于我国而言还是一个新兴事物，缺乏成熟的理论指导体系，从而导致现行护理成本核算还存在很多问题与不足。

（一）护理成本核算还处于初始阶段

成本核算工作需要在健全的成本核算制度体系、成本核算组织管理体系的指导与规范下进行。但是由于护理成本核算起步较晚，导致目前医院护理成本核算缺乏健全的成本核算制度体系与组织管理体系。在这种情况下，必然导致护理成本项目划分、成本核算方法、成本核算结果缺乏科学性、客观性与有效性。

（二）缺乏统一的核算标准

由于我国护理成本核算起步较晚，导致我国护理成本核算还没有形成统一的核算标准，进而导致护理成本核算缺乏依据，导致护理成本核算结果失真。具体而言，目前护理成本核算标准问题主要体现在核算项目界定不清晰、核算内容涉及面广、核算范围狭窄、核算方法不完善、间接成本核算与分摊难度大等几个方面。

（三）护理人员成本核算意识淡薄

护理成本核算不仅仅是医院财务部的事情，要想实现护理成本核算的最优化与精益化，必须加强医院所有工作人员、特别是财务管理人员以及护理人员对护理成本核算工作的重视程度，在日常的工作过程中严格落实护理成本核算制度，实现护理成本核算的精益化。但是实际情况是，护理成本核算工作并没有很好地引起护理人员以及护理管理人员的重视，不仅缺乏护理成本核算专业知识，也缺乏护理成本核算意识，导致护理成本核算没有在日常的护理服务工作中生根发芽，难以为患者提供优质的护理服务，也难以彰显护理工作在医院医疗服务过程中的劳动效益与社会效益的提升作用。

二、作业成本法在护理成本核算中运用的重要性

作业成本法，简称ABC成本法，其通过数理统计法，根据事物的技术、经济等方面的特征，根据事物的主要矛盾，对事物的重要程度进行统计、排列与分析，进而采取有区别的管理方式进行定量管理。鉴于目前护理成本核算存在的问题，引进作业成本法对于提升护理成本核算效果具有重要意义。

（一）实现护理成本核算的精益化

护理作为一种非常复杂、涉及面非常广的工作，很多护理工作资源消耗并不直接服务于医院最终产出物的产出，仅仅就成本而论成本，无法提升护理成本核算的精准度，这就需要对护理产生作业的成本动因进行分析与确认，进而计算作业对资源的消耗，构建作业成本库，再根据最终产出物对作业的消耗而计算出护理服务成本。由此可见，作业成本法可以将繁杂的护理成本核算工作精细化到分子水平，提升医院护理成本核算结果的准确性与精确性，并为医院护理成本核算优化与改进决策提供参考依据，实现医院护理成本精益化管理。总之，作业成本法在护理成本核算中的应用不仅可以很好的解决目前护理成本核算缺乏统一核算标准、核算方法这一问题，也是一个符合护理服务工作特征且可以提升护理成本核算精益化水平的成本核算方法。

（二）实现护理人力资源利用最大化

作业成本法可以根据护理作业的特征，将相同或者相似性质的护理作业分配到一组之中，形成直接成本、间接成本与不可追溯成本，这样不仅可以最大程度的、更加合理的归集与分配护理费用，也可以简单化护理成本核算过程，将护理服务项目科学化、精细化作业，让护理成本核算成员可以实现对医院护理物力资源、护理人力资源的优化与配置，不仅不会导致护理人力资源的闲置与浪费，也不会出现护理人员高强度劳动作业的现象，实现医院护理人力资源价值作用的充分发挥，为医院创造更多的效益，为患者提供更优质的护理服务。

（三）提升护理人员成本核算意识

作业成本法是一种费用分配方法，任何一个环节以及分配方案都需要工作人员去严格落实，对分配方案进行分类汇总，对作业动因进行分析，从而将各项作业成本数据汇集到护理成本之中。因此，在医院护理成本核算工作中引入作业成本法，就必须加强护理人员的护理成本核算意识、知识与技能培训工作，激发护理人员参与护理成本核算活動的积极性与主动性，形成护理成本管控理念，在护理服务工作中严格落实作业成本法，并针对应用过程暴露出的问题采用相应的解决与改进对策，严格杜绝在护理服务工作中对医院医疗资源的过度损耗与不必要的浪费，进而实现医院护理成本核算与管控的最优化。

三、作业成本法在护理成本核算中的实践运用

（一）运用策略

1.科学划分作业及作业中心

作业划分与作业中心构建是作业成本法在护理成本核算中运用的首要任务。在医院运作过程中，不同的科室、不同的护理人员都有着不同的护理工作内容以及护理工作职责，任何一个护理环节出现问题，都会严重影响医院医疗工作的开展。因此，护理成本核算管理人员要想充分发挥作业成本法在医院护理成本核算中的独特优势，就必须根据不同科室护理部门的工作任务、工作内容以及工作职责，按照相关规则，对护理成本核算进行细致划分工作，将护理工作细化成作业，对每个作业的护理资源消耗情况进行跟踪与收集，构建起作业中心，从而充分、准确掌握不同科室护理资源的消耗情况，不断优化护理成本核算流程，最终不断提升护理成本核算效果，为医院的发展与决策提供科学参考依据。

2.归集护理作业成本费用

护理作业成本费用涉及面广，非常复杂，要想全面反映出各项护理资源的分配以及使用情况，就要求护理成本核算管理人员严格按照顺序对护理作业成本费用进行归集、统计划分、分配，科学的核算出医院的护理核算成本，从而实现医院护理物力资源与护理人力资源的最优化分配与使用。

3.分摊护理作业成本 作业成本法可以实现医院护理成本的科学分摊，不仅可以让不同科室的护理作业之间产生联系，也可以实现不同科室护理作业成本的独立归集，从而让护理成本核算人员可以科学、精准的计算出医院的总护理核算成本，并掌握不同科室的護理核算成本，对于存在护理资源浪费与过度损耗的科室进行针对性指导与管控。

（二）案例分析

为了进一步检验医院护理成本作业成本法运用效果，下面本文将以防城港市防城区人民医院外一科为例，主要对防城港市防城区人民医院外一科护理成本作业成本法核算实践过程及核算结果进行分析与研究。

1.确定护理作业点

将外一科的护理工作划分为新患者接待、电脑输入、日常护理、基础护理、后勤护理、粘贴报告单、日常清点7个作业点，并确定各作业点的护理作业内容、资源动因、作业动因以及资源来源。

2.计算作业动因分配率及护理服务成本

该科室由A、B、C三个医师组构成，根据2019年5月该科室的护理服务情况，构建作业成本库，对三组医师组的护理作业量以及护理作业资源分配进行分析。

护理作业成本为人工工资、电脑折旧、设备折旧与低值易耗品领用之和，护理作业动因分配率则为护理作业成本与护理作业量的比值。由此我们可以计算出接待患者、电脑输入、日常护理、基础护理、后勤护理、粘贴报告单、日常清点护理作业项目的护理作业动因分配率分别为3.8222、3.0246、6.1348、1.9567、7.3500、0.6335、0.4179.

护理作业实际耗用护理成本为护理作业动因分配率与护理作业实际耗用作业动因数的乘机，我们则可以分别计算出A、B、C三组医师组的护理作业实际耗用护理成本分别为12230元、7608元与6956元，然后用护理作业实际耗用护理成本除以A、B、C三组医师组2019年5月的医疗收入191163、165730与197589元，得出A、B、C三组医师组的护理作业成本占比医疗收入分别为6.40%、4.59%与3.52%。

3.护理成本作业成本法核算结果 分析结果表明，C医师组不仅医疗收入最高，而且护理作业成本占比医疗收入也最低，取得了较好的护理成本管控效果，A医师组虽然医疗收入比B医师组高，但是其护理成本管控效果却不如B医师组，因此在下一步的科室护理成本管控工作中，要针对A医师组进行重点护理成本管控。

四、结语

目前医院护理成本核算还存在很多问题与不足，将作业成本法引入医院护理成本核算具有重要作用。本文分别从科学划分作业及作业中心、归集护理作业成本费用、分摊护理作业成本这三个方面提出了作业成本法在医院护理成本核算中的运用策略，并且通过案例分析，验证了作业成本法在护理成本核算中的有效性。

参考文献：

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