浅析深圳社区股份合作公司运用管理会计存在的问题及对策

林显鹏

摘要：随着我国社会经济发的不断发展，深圳经济特区作为中国特色社会主义先行示范区和粤港澳大湾区的建设创意之都，其经济发展离不开管理水平的提升，无论是行政事业单位还是民营企业，建立管理会计体系，运用管理会计工具提高整体经济实力，推进特区经济健康稳定发展。而少数关注的股份合作公司在集体经济举足轻重，其总体管理水平却多数在企事业单位之下，因此通过政府监管、预算管理、业绩评价等管理会计办法多管齐下，提高股份合作公司的管理水平，有助于特区经济有条不紊地发展，实现深圳国际化都市的战略目标显得极其重要。

关键词：股份合作公司;管理会计;问题;对策

一、深圳社区股份合作公司的现状

深圳社区股份合作公司是深圳经济特区结合集体经济实际情况的特殊经济组织，早在90年代以村集体经济的形式存在，主要依赖于村委会运营管理，一般由村党支部书记或委员分管公司的全局工作。2004年通过股权固化和相关政策引导，改制为现在的股份合作公司，各社区自然村都有集体股份合作公司，同时村下设的居民小组、生产队等的集体经济成为下属二级股份合作公司，统一由区级集体资产管理有关部门监管。目前社区股份合作公司在深圳已超过千余家，大部分以传统的物业租赁、物业管理经营较多，经营范围单一，个别在经营范围上有所创新的股份合作公司还兼营房地产开发，部分已成功开发自有项目，即村民统建楼项目。股份合作公司对深圳经济发展有一定的促进作用，对本土居民生活也有较好的经济保障作用。同时深圳城中村升级改造政策的推动下，各城中村的股份合作公司目前都有自有城市更新项目，与房地产开发经济紧密相连。

二、深圳社区股份合作公司应用管理会计存在的问题

（一）会计核算不健全

由于过去股份合作公司依靠村委会成立并运作，因此大部分股份合作公司会计核算上仍按过去的政府会计的现收现付制核算，即将当月货币收取的收入或支出一次性反映在当月账上，显然难以反映社区集体经济的财务经营状况和业绩成果。在2018年部分区级集体资产管理部门通过调研推出股份合作公司高管绩效激励管理办法，办法规定以当年的利润为基数作为绩效工资和业绩增长的考核方式，虽然此办法能有效地鼓励股份合作公司高管们主动提高利润的动力，但是现行的现收现付制核算办法明显不能作为核算利润的有效办法，比如股份合作公司的高管会通过少计当年费用或多计当年收入等措施操作利润。由于股份合作公司会计核算方面的监管乏力，很有可能会出现高管们利用以后年度的收入提前确认到当年或将当年费用推迟确认方式取得绩效收入等现象。如果地方集體资产管理部门以此绩效考核方法去引导股份合作公司高管提高经营绩效，则首先必须要求股份合作公司统一以权责发生制进行会计核算，否则会计报表的过度操纵将成为高管们提高业绩的常见手段。

（二）社区纪检与上级集体资产管理部门监督乏力

以深圳市龙岗区为例，目前一级的股份合作公司的数量有数百家，而龙岗区国资委下设集体管理部门等类似机构的仅有十余人，加上街道办事处下设集资办人力也极其有限，对于管理如此庞大的集体经济心有余力。如某街道的社区股份合作公司在同一天召开股东代表大会对重大决议进行表决，作为监督见证方的集体资产管理部门已经无足够的人手去现场参与监督。线上平台监管方面，监管部门仅仅重视上传监督平台的信息数量，对于信息质量和内容要求等并无具体操作细则和上传要求，因此股份合作公司是否足额上传或者是否存在选择性上传信息的现象无任何监管措施。公司治理方面，目前社区纪委兼任公司的监事会主席列席股份公司董事会的重大事项会议参与表决，监管部门对于重大事项界定范围并无具体规定，同时股份公司的对重大事项的决议以多数服从少数为议事标准，列席监事会主席仅占一票的席位，如果董事会已经对该决议事项一致同意，显然监事会主席的一票对于最终决策影响并不大，社区纪委无法起到明显的监督作用。以深圳市龙岗区为例，股份合作公司的租赁厂房物业面积超过5000平方的要求在深圳联合产权交易中心挂牌交易，而多数股份合作公司持有少于5000平方的物业占50%及以上，且也存在满足挂牌交易条件却将物业分拆出租以规避上述规定的现象，这些物业招租就落在监管死角了。议事规则方面，监管部门对于是否属于股份（代表）大会还是董事会的表决范围划定不清，虽然深圳市股份合作公司条例与区集体资产管理部门有相关的议事规则办法，但大部分仅凭董事会主观认定是否需要提交股东（代表）大会决议，容易造成权利过度集中造成决策倾斜，最终损害集体经济利益。

（三）公司运营管理水平难以参与市场竞争

从股份合作公司每年的工作总结反映，所制定的经营目标仅是停留在未来一年，并无总体的战略规划，大部分的股份合作公司也无针对成本管控的预算总体思路，导致运营成本失去控制，成本管控仅凭董事会成员签字替代，基本无有效的管控措施。总结仅仅停留在文字上，下一年的工作计划也仅作为向股东代表大会通报的一种方式，并无后续的跟进计划，总体缺乏有效地绩效评价管理。另外，目前股份合作公司高管提升管理水平方式主要是由区集体资产管理部门组织高管培训和向周边兄弟社区股份公司借鉴经验。集体资产管理部门组织的学习方式虽然公司高管有很高的参与度，但由于缺少培训目标、培训效果评价等相关具体考核办法挂钩，培训内容部分又过于理论并无有效地结合股份公司实际状况定制，在无任何实战和考核情况下，公司高管们收获甚少。股份合作公司内部提升方式也极其有限，仅仅通过向关系较好的周边社区兄弟公司互相借鉴和模仿，难以参与市场竞争。

三、深圳社区股份合作公司完善管理会计应用的对策

（一）利用服务外包模式规范会计核算的真实性和客观性

通过第三方公司的专业团队外包模式，既能解决股份合作公司缺乏相关专业技术人才问题，也能大大降低管理和培训成本。如会计核算引入第三方公司，公司只保留出纳员、资金管理专员等工作岗位。在公司财务管理方面，既解决了由于社区财务工作人员专业知识不足影响会计核算准确性等问题，同时大大降低培训成本。审计方面，经济责任审计、内控审计、年度报告审计和非鉴证业务均分别委托第三方独立完成。目前由区级国资委统一外购第三方服务，但却没有较多地关注第三方所承接的股份合作公司业务影响独立性问题。为了防止该类问题，建议明确第三方及其关联方对完成审计工作出具审计报告的后续工作中在限期内不得承接股份公司的其它审计或非鉴证业务，避免影响审计的独立性。

（二）建立内外部相结合的有效监管机制

第一，在股份合作公司内部建立有效的内部控制和风险管理制度，在外部则由政府监管部门通过引入第三方专业团队，如会计监督检查、经济责任审计、调研分析等多种有效方式，针对股份合作公司普遍存在的管理漏洞和制度缺陷进一步完善。尤其对于目前股份合作公司存在较多的城中村城市更新项目的监督制度，建立和完善行之有效的内部控制和风险管理制度，不断改进管理监督架构，减少和降低权力滥用、利用输送等贪污舞弊现象的突发风险。第二，完善公司治理机制，明确公司股东代表大会的议事范围，其中公司股东身份的工作人员不得兼任股东代表双重角色，避免影响股东代表大会决议的独立性、客观性。条件允许情况下可由监管部门在社会公开聘请独立董事，由政府、公司股东、社会三方共同对股份合作公司实施监督，通过权利制衡杜绝由于董事会、管理层损害股东的利益。

（三）提升公司的运营管理和决策水平

第一，引入公司战略规划提高股份合作公司运营管理水平。通过确定公司中长期经营目标，做好战略定位，制订具体的战略实施计划，将股份合作公司年度经营计划的制定具有全局性、战略性和可行性。第二，将股份合作公司年度计划和经营目标运用平衡绩分卡等管理会计工具实施业绩评价。将股份合作公司每年度其各项工作任务分解成重要的绩效考核指标，根据重要性程度将指标分配合理的权重，综合评价股份合作公司董事會成员任期年度的经营绩效，搭配实施淘汰更换、经理代理人、问责制度等约束机制。例如某股份合作公司今年下半年的工作计划中提到将自营农贸市场升级改造进度达80%和停车场收费系统更新改造进度达100%的经营目标，如果当今年无法达到预期指标，该公司董事会需要总结和分析存在的问题，形成有效的经验库便于后续工作改进。第三，股份合作公司可以参照政府预算法建立公司预算管理、临时请款和收入支出公示等制度，有利于提高股份合作公司的成本管控水平、数据分析可行性，为对董事会、管理层进行业绩评价实施后续监督管理打下基础。

四、结论

深圳股份合作公司从2004年改制后已将近15年，虽然深圳各区域经济发展不均，各股份合作公司的经营业绩也有差异，但是随着国家财政部全面推行管理会计，无论是行政事业单位还是民营企业，都在不断建立和使用结合自身有效的管理会计办法，各研究机构和协会都在建立管理会计案例库，以提高企事业单位的经营绩效和完善内部控制制度，推动社会健康有序地发展。因此，基于中共中央国务院支持深圳建设中国特色社会主义先行示范区和粤港澳大湾区的建设创意之都、发展核心资本市场的战略定位，深圳社区股份合作公司作为经济特区的特殊产业，关系到社区民生，在集体经济中占有举足轻重的作用，也反映出深圳社区股份合作公司大力引入管理会计的重要性和紧迫性，而截止目前探索研究该领域方面的专家学者却少之又少，希望深圳在不久的将来能将管理会计实践运用到社区股份合作公司的运营管理中，使其健康成长，为深圳成为国际化都市贡献一份力量。

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