探究营改增背景下税收筹划和税务风险管理

◎单冬梅

我国"营改增"试点是2016年5月起开始实施的，涉及的行业有建筑业、房地产业等。《财政部、国家税务总局关于调整增值税税率的通知》做出了具体的规定，2018年5月起纳税人销售行为或者进口货物的税率都做出下降的调整16%和10%。

一、相关概念

1.营业税。

营业税指的是以营业利益为计税前提来支付税款的一类税种。该计税方法较为简单，且无法被抵扣。营业税是对转让无形资产和有形资产的单位和个人，对其所取得的营业额所征收的一种税，它是对中国境内提供劳务。营改增前，缴纳营业税的行业类型繁多，其中有交通运输业、建筑工程业、转让无形、有形资产等。营业税存在不同的税率，对交通运输业、建筑行业等行业来说，运用的税率一般是3%。对服务行业、转移无形资产、营销不动产、金融保险行业而言，运用的税率一般是5%。娱乐业适用的税率为5%-20%。

2.增值税。

增值税是指针对公司或者个体经济工作流转环节中的升值内容作为计算基础征收的一个税种。该计税方法较为复杂，能够有效避免重复征税等问题，属于价外税，最终的实际税负会转移给消费者。增值税是基于流通产品产生的增值税的销售税。根据固定资产购买中包含的外部税收减免方法的差异，增值税的商品种类，增值税的商品种类，第三类增值税，三种类型消费它可以归类为增值税是额外的税，营业税是税。主要区别在于增值税支付不依赖于收入和支出，纳税人支付的商业活动税收包含在"所得税和保费"类别中。计算收入时，您无需单独指定。增值税率为17%（最后16%），13%，11%，6%，3%和0%。

3.营改增。

"营改增"指的是征收营业税的业务转变成增值税，从以往的通过推广商品、提供劳务区别对待的两税并存制度到对全部行业的流通环节全部单一税种征收制度。

二、营改增背景下税收筹划的管理

1.税收筹划方案的选择。

营业税与增值税业务转换税收筹划。某房地产开发公司开发一批商品房，房地产开发公司开发一批商品房，支付的地价为600万元，开发成本为1000万元。假设房地产开发项目分享利息，在增值税改革之前，由于购买的固定资产增值税不能作为进项税扣除，使得企业多缴纳了税费，在整个固定资产使用期间实际缴纳的税费是股买价格的13.95%。如果在增值税改革之后购买者500万元固定资产，那么产生的税费影响是：85万元的进项税可以进行抵扣，固定资产的入账价值为500万元。

2.税收筹划风险分析。

第一，在营改增政策的是时下，缺乏税务筹划意识税务筹划一般对财务部门规定比较明确，关于企业领导具体应该做什么少有说明。同时掌控好经营业务，避免相关增值税发票违规行为发生。第二，对于能够抵扣和不能抵扣的业务范围，税务筹划与偷漏税概念混淆，需要满足三个条件，即在规定的时间内、在规定的范围内、合理合法的有效凭证。第三，在享受税收的优惠方面，需要先对当下的优惠政策作出合理的判断，目前营业税策略编制较早，税制相对复杂，存在滞后性，税收征管的难度也逐渐加大，公司未能根据经济情况的变化适时调整成本核算方法，加重了税负。

三、营改增背景下税务风险、管理措施

1.建立健全系统的税收管理体系。

我国如今尚未实现统一健全的税收管理平台，而其他国家已经逐渐形成较为全面的税收风险识别管理体系。我国可以结合自身房地产的实际情况，参照其他国家的税收管理体制改革的制度以及其进程，明确各部门的职责分工，结合税务人员与学者的理论指导，建立健全符合自身发展的系统的税收风险管理体系。

2.关注政策变化，完善内部财务体系。

房地产企业结合自身的实际情况，建立健全完善的增值税核算制度体系，并且时刻关注国家政策的变化，以便于及时采取应对措施。近年来，我国发布了多项有关税收优惠政策的通知，作为房地产企业，应当紧密关注国家税收优惠政策的变化，注意使用房地产的过渡性政策，灵活调整适合企业内部的策略，合理运用企业适用的税收优惠政策，及时清理过时的税收优惠政策，时刻学习"营改增"相关政策，完善企业内部财务体系。

3.重视发票管理，提升发票的管理水平。

增值税专用发票针对房地产公司而言有特别关键的作用，影响到公司能否抵扣进项税额，使得企业的税负降低。"营改增"后增值税专用发票管理变得更加严格，因此对企业发票管理水平也有了更高的要求。首先，公司必须有效运行防伪税控平台，针对获取的增值税专用发票实施检验以及鉴别，预防上游公司增值税专用发票伪造、以及虚开等，因为此类发票是无法进行抵扣的，需要保持谨慎，不断完善企业发票管理制度。其次，房地产企业自身开具发票时，也要严格按照程序进行，不能虚开发票。对于企业选择合作单位时，除了选择价格比较有优势的供应商和服务商外，还应考虑到其是否会对房地产企业开具增值税专用发票，减轻企业成本负担，帮助企业节税，实现收益最大化。同时应当尽量选择规模较大，管理规范的一般纳税人，更有利于保证质量。

4.重视企业员工培训，提升员工素质。

营改增后，增值税的账务处理等方面与营业税相比较为复杂，对财务人员的专业能力和学习能力要求更高。因此，企业应重视财务人员的培训工作。一方面，要企业财务人员要加强自身的学习能力。财务人员要不断充实自己，主动学习增值税相关的知识，了解和掌握"营改增"后不断出新的相关政策。另一方面，企业应开展"营改增"相关培训。使企业财务人员熟悉"营改增"相关政策变化，提升财务人员的能力和专业素养。

四、结束语

营改增背景下税收筹划和税务风险管理是一项前瞻性的活动，是通过对企业经营业务纳税情况的合理调整，从而实现企业财务状况的高级管理。因此，想要实施开展有效的税务筹划，这就要求企业的税务筹划人员除了应具备财务会计人员的基本素质外，还应具备对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力的职业素养。所以，企业应当加快组建税务筹划专业人才队伍，不断提高企业的税务管理水平，进而在财务管理中降低企业的税税收负但，提高企业的经济效益。