关于高速公路PPP项目竣工结算财务工作的思考

向 敏

（中交第四航务工程局有限公司，广东 广州 510290）

引言

我国进入新的发展阶段，国家非常重视基础设施建设。高速公路建设在近几年发展迅猛，处处体现了出行便民。但是仅靠国家出资建设高速公路会造成政府财政压力过大，为了更好地实现和谐持续发展，PPP融资模式应用到高速公路建设中是可行的，既能减轻政府的经济压力，又能调动社会各方的资源，有利于高速公路的持续发展。

在高速公路PPP项目中，竣工结算对于建设单位是非常重要的工作。竣工结算财务工作不仅体现建设过程中的费用和资金流动，还是工程决算的依据，容不得半点马虎，越来越受到建设单位的重视。

徐琪霞（2018）从审计对象性质、审计管理组织、审计程序以及审计内容等方面，对比分析了 PPP 模式下全程跟踪审计的特点，提出加强PPP模式下建设项目全程跟踪审计的对策[1]；邓宇琦（2018）认为在PPP 项目模式下，我国建筑工程预结算工作中还存在着不足和问题，建筑企业必须结合PPP 项目模式的内涵和要求完善预结算工作中存在的漏洞和不足，保障企业内部的健康、稳定，提升企业应对风险的能力，从而实现持续发展[2]。孔庆莲（2018）认为要合理利用 PPP 模式对公路施工项目建设运营中的成本进行严格管控，尽量对公路施工项目成本做出限制，才能节约项目资金，实现最大的工程效益[3]。纵观国内学者关于高速公路PPP项目的研究较多，但是关于项目建设期竣工结算财务管理工作的相对较少。做好高速公路PPP项目的财务管理工作，竣工结算是非常重要的一个环节。

一、高速公路PPP项目竣工结算财务的工作内容

一是完成统一部署。合约部、工程部、财务部配合整理竣工资料，做到合同、工程量、支付内容相匹配，保证合法合规性的基础上满足资料的合理性，杜绝人为因素造成的错漏。夯实做好基础工作，严格按制度执行，查漏补缺，提高资料质量。

二是完善竣工结算财务信息台账。建设项目账务处理是按费用科目归集，遵循《企业会计准则》，不能完全满足竣工结算工作的需求。竣工结算要求对项目成本按单个合同的资金支付、成本进行归集整理，还要将成本对应概算项目进行重分类，对比分析。同时，财务资料有时间上的限制规定。为避免重复劳动、避免不可逆转的工作时点产生的错漏，满足合法合规性的要求，在建设项目开始设置财务账套时，应添加一些辅助核算。

三是完善发票信息台账。登记发票台账，按合同记录收到发票、开具发票的情况，满足税务要求，注意与支付工程款、建安成本入账信息相匹配。

四是完成概算的执行分析。竣工结算需对总投资概算项目同实际执行数据进行汇总，对比、分析节约和超支的原因。财务人员应注意在建设期过程中，对施工期各阶段归集时点成本，分析成本、资金支付是否同工程进度相符，工程量结算价格是否相符，阶段性判断是否能按总投资概算完成项目。对项目成本进行事中监督，向项目负责人汇报总投资概算执行率，如过程中出现执行率超标的情况，应及时进行分析并采取应对措施。

五是完成内部考核目标。上级部门下达的建设项目管理考核指标，项目总经理签订的考核目标责任书是对项目的成本、利润、资金、安全、质量等指标要求。财务人员应对考核目标进行分解，落实到部门、责任人。过程中对实际执行数据按考核指标进行对比分析，及时向项目负责人、上级管理部门汇报，形成书面的批复，完善内部审批程序。

六是协助确认竣工结算审计单位。主要关注三大问题：是否满足竣工结算专业化的需要，“三看”（看资质、看人员、看审计单位已审结完成的同类型项目）是否符合国家法律法规的要求，是否满足当地人民政府的标准，是否进入审计局、质监局的备选单位名库；服务态度是否认真、在合规合法的基础上能较好的平衡政府、企业、参建方等多方的利益需求。

二、高速公路PPP项目竣工结算财务工作存在的问题

（一）缺乏高素质的专业财务人员

高速公路PPP项目模式在我国发展较快，专业的竣工结算财务人员还是比较短缺的，很多建筑单位的财务人员专业素质较低。一是行业的性质决定竣工结算财务工作的艰难，很多高素质的财务人员不会选择建筑行业，更倾向于选择工作环境好的企业。二是建设单位聘请的财务人员不具有稳定性，很多都是一个项目换一批财务人员，有些财务人员是刚毕业的大学生，对建筑行业没有全面的接触，对建筑工程领域的专业知识也知之甚少，无法准确地将所学到的结算知识运用到高速公路PPP项目的竣工期结算中，常常会出现项目漏算或重算的情况，造成结算工作拖延。三是项目的财务人员缺乏进取精神，不能及时学习新的财务知识，造成结算方法和结算思维的滞后，不利于结算工作的有效进行。

（二）管理层对竣工结算财务工作的重视度不足

建设单位的管理层大多关注项目的完成进度和质量，认为结算只是手续问题，对竣工结算的工作不购重视。特别是建设收尾时，在竣工结算开展前，大多数主要管理人员会离场，如建设过程中各部门存在基础工作不完善的现象，会导致竣工资料的准备不充分，增加了竣工结算工作的难度。个别项目还错误的认为审计工作就是财务部、财务人员的事，管理层对竣工结算财务工作的重视度不足，使得竣工结算工作不能及时办理，造成不必要的损失，也不能为政府提供真实有效的数据，长期以往影响项目的投资收益。

（三）没有落实监督管理机制

近年来，国家大力完善基础设施建设，高速公路PPP项目的建设任务重，建设单位对于按时按质完成项目觉得压力大，往往忽视了建立一支强有力的项目全程监督团队。建设单位内部自身审查的力量有限，对督促建设期竣工结算财务工作的力度也不够，更多的是存在重造价审查，导致竣工结算工作不能有效地开展。

三、改进高速公路PPP项目竣工结算财务工作的措施

（一）提高财务人员的综合素质

PPP投资项目的特点是最终形成资产，相对于一般的工程项目时间跨度更长、投资成本更大、管理的追溯性强。特别是在当前经济形势下，PPP投资项目要应付各种各样的检查，财务人员要增强自身综合素质，对财务基础工作的标准要有清楚的认识，并能在日常的财务工作中贯彻落实。一是不断学习国家最新的相关政策、文件，了解地方政府、分管行业的具体要求。例如在重庆做投资项目除了要了解《基础建设财务规范》2016年财政部令第81号、《基本建设项目建设项目审计办法》2016第504号文件，还要了解《重庆市国家建设项目审计办法》2005第182号文件精神，这些规定规范了投资项目财务行为及细节，必须认真学习，最好是事前学习，在具体做财务工作前学习。二是公司要组织财务人员进行专业化培训，增加财务人员之间的沟通交流。施工企业的财务基础工作多靠经验传授，比如凭证怎么包、不同的凭证对应的附件、附件的格式等等。学习规范不够直观，对文字的理解也会存在差异。所以要增加财务工作人员的相互交流、相互学习的机会，多策划一些培训活动。在每年的基础工作检查中，评选出优秀的财务工作者，树立好榜样，有利于提高财务工作人员的工作热情和积极性。

良好的基础工作不是一蹴而就的，要贯彻到日常的工作细节中去。日常凭证、报表数据、第三方依据在时点上都不可逆行，如果没有及时做好，事后常常留有隐患，无法补救。即使在某个时点能够做到查漏补缺，也会增加财务工作的强度及难度。所以，出纳、会计、财务经理不同岗位的财务人员要明确自己的工作职责和工作内容，同时要不断学习以求具备胜任岗位的能力。

财务管理人员一定要转变观念，从传统的“核算型”向“价值管理型”转变，通过基础会计处理、会计核算、事前准备、实时报告、财务分析，将财务数据转化为项目建设信息，支撑项目运营决策。通过财务预警，内部控制等手段，及时防范和化解风险。

（二）管理者要树立全面预算管理的意识

高速公路PPP项目一定要以概算为基础、以建设单位下达的建设各项经济指标为底线、以实际控股公司下达的工作目标为标准，按建设期年限分解工作任务。业主公司的工作就是把控股公司的工作目标转化为具体的工作任务，按建设期的年度分解。财务管理者应该将具体的工作任务。落实到每年具体的数据上来，把任务数据化，作为考核依据，并根据工程的实际情况，做出调整分析，做好事中控制。预算管理的工作必须也只能由财务管理者牵头完成，公司的经营活动归根到底都是经济活动，最终都要通过财务数据体现出来。而评价工作完成的好坏，只能通过财务数据进行量化，这样才能有一个相对统一的标准。但作为管理者要认识到全面预算不是财务一个部门的事情，而是公司所有部门都要参与的，各个专业部门要在其工作范围内提供准确的数据。因此，企业的管理者要树立全面预算管理的意识，不能把投资项目当一个短期工程项目管理，用老办法解决新问题。建立健全全面预算管理体系，突出预算的科学制定和刚性约束，提供预算管理的监控水平。

（三）严格按照工程合同执行

高速公路PPP项目不仅涉及企业的利益，还涉及到国有资金的安全和效益，财务人员要严格按合同办事，重视合同执行情况的核对，按合同工期、金额的要求，认真审核支付工程款，建立支付台账，同合约、工程部的信息资料相符。特别是项目末期，超合同的款项，需要特别注意有没有变更合同、有没有按股东和公司要求上报走流程、有没有满足行业要求上报上级主管部门这三方面。通过合理运用资金支付的内控手段来约束项目不恰当行为，推动公司其他业务部门工作的完善。更重要的一点是保证国有资金有效使用，避免造成国有资产流失，国有资金要真正做到取之于民，用之于民。

（四）发挥监督管理机制的作用

在高速公路PPP项目的收尾期竣工结算过程中，要及时发挥监督管理机制的作用，要从“事后管理”向全过程管理进行转变，把竣工结算的工作渗透到项目建设过程中，通过第三方对结算进行监督和审计，及时发现结算财务工作中存在的问题，保障结算的准确性。建设单位要重视对竣工结算财务工作的监督和审计，安排专门的内部工作组对项目过程中的财务工作进行有效监督，保障每一个环节的准确，项目的竣工结算才更能体现其准确度。