内部审计在医院财务内部控制中的应用

■赖 馨

（广安市人民医院）

当前时期，我国经济体制处于改革的关键阶段，随着改革开放政策的逐渐深入，外来管理观念不断革新，经济体制逐渐完善，审计环境也发生变化，强化审计规范的同时，也提出更高审计标准。医疗卫生机构开展审计工作不仅是要发现其中存在的错误，还需要选择恰当的方式将错误及时纠正过来。为此，医疗卫生机构需要建立完善的监控制度，通过制度约束的方式来规范医疗机构的健康活动。医院开展内部审计工作，并单独设置审计部门，通过审计职能的发挥，约束和监督医院的经营行为，强化医院费用的管理工作和基础建设工作，寻找医院方面的管理漏洞，识别其中存在的经营风险，并对风险因素做出评价。而通过内部审计所发现的管理问题能够及时被纠正过来，有效降低医院承担的经济损失，帮助医院处于健康发展状态。

1 内部审计的概念

内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于组织增加并提高组织的运作效率。对于风险管理、控制和治理程序进行评估和改善采取系统化、规范化方法，进而帮助组织实现目标。与外部审计的不同在于，医院所开展的内部审计工作，需要由专门的审计人员进行监督管理，其约束医院的经济活动行为，并且规范医院管理流程，通知风险因素的发生；内部审计机构审计人员的行为受到本部门或本单位在各个方面的约束，独立性有局限；更加侧重于向内服务职能；其作为专职机构，经常进行监督检查，及时发现问题并合理解决[1]。

2 医疗卫生内审现状

内部审计工作的开展主要体现在二级以上的医院当中，其所制定的审计工作围绕审计计划、审计程序、审计政策以及审计法律等，注重审计信息的完整和可靠，主要目的是保护医院方面的资产安全，督促医院节约利用资源，提升资源配置效果。本文对医疗卫生内的审计现状展开调查，分析当前状态下，二级以上医院开展内部审计工作所存在的问题。

（1）一些医院开展审计工作期间，主要从制度角度对部门考核形成约束或者是直接应对上级考核，但该种审计方式促使内部审计的职能受到限制，即便是审计流程完全结束，也无法达到内部审计的最终目的，在工作流程和工作目的上均缺乏实质性的内容，无法充分监督医院方面的经济活动[2]。

（2）医院方面所开展的内部审计具备独立性特点，该种特点主要体现在医院方面所设置的审计部门在隶属关系上和其他企事业单位不同，医院方面的内部审计目前还不具备独立性，主要依托于财务部门，这导致审计工作开展不具备权威性，其他职能部门的配合度自然也不高。内审部门在医院的地位并不高，有效的行使权更是没有，对被审查部门和被审计事项没有独立性，不利于内审的客观性，因此其执法力度不强。

（3）内部审计没有医院管理各个领域的参与，并非是参与医院各大决策的制定，在对医院日常经济活动进行审计和评价期间，秉承客观态度提出相关意见。但从实际情况来看，医院目前开展内部审计还存在主观意识影响问题，审计人员在对部门工作理解不够透彻的情况下，采用主观意识来评价部门工作，该种方式阻碍内部审计的公正性。

（4）大部分医院现有的审计人员主要是由财务部门所分派的工作人员，其在财务部门依然承担部分职务。在该种情况下，工作人员参与审计工作依然会秉承财务管理思维，或者在审计财务部门的时候无法做到公平公正。事实上，财务人员本身也并不完全擅长审计专业知识，在审计能力不足的情况下，有些审查事项或理论依据不足让被审查人员信服，从而导致两者之间的矛盾加剧[3]。内部审计人员的综合素质会对医院整体内部审计工作结果直接产生重要的影响。

3 内部审计的应用

（1）为财务内部控制提供方向。首先，在制定审计部门的具体管理措施期间，医院方面需要立足于自身经济活动开展实际情况，在切实掌握医院的财务运作状态以及经济活动项目以后，以系统化的方式对医院的各项经济活动进行监督，整理出医院的会计核算数据以及人力资源数据，从内部监督的角度做好内部控制工作。其次，内部审计部门需要独立于财务部门之外，并且安排专业化的审计人员开展设计工作，其他职能部门均需要配合审计部门所开展的内部审计，其为财务部门所开展的内部控制工作提供对应的咨询服务，严格规范财务部门的工作行为，通过人性化内部控制制度建设的方式对财务部门形成约束作用[4]。为此，内部审计部门需要先了解医院最新的内部控制活动信息，并且对医院的经济活动数据进行筛查。例如，医院开展综合管理工作，其将内部审计纳入到各个科室的运营管理工作当中，此时所形成的财务数据均成为监督和规范各个科室的重要依据。

（2）内部审计的根本出发点是对医院的管理制度和措施的落实情况监督，及对所制定的制度和程序的效果进行评估分析。在财务内部控制管理中内部审计发挥着监督者的作用。财务部发布的内部会计控制规范中明确指出，单位必须能够保证内部审计的专人专项发展，确定内部会计控制的贯彻实施，因此而知内部审计部门对于财务内部控制管理有着监督引导的重要作用。

（3）通过医院内部审计活动来看，对于整个医院财务工作、经营管理等有着监督控制的效果，根本目的在于要求在审计的制度下，能够更加高效的进行医院财务内部控制工作，财务工作能够对医院的经营管理有着推进作用。事实上，目前很多医院在财务内部控制管理中呈现出“讳疾忌医”的特点，在财务内部控制管理中，因对内部审计有一定的担心，大幅度降低了原有财务会计行为，最终触犯了医院从业人员应有的利益看，导致医院的离职率极高，医院工作人员工作积极性不强；医院作为社会热门话题，经营管理者必须谨慎，若发生问题，会引发全国性的讨论，对于同行业造成巨大影响[5]。

（4）内部审计是影响监督效果的重要因素，但医院对于此因素并不够重视，因此在创新升级内部审计时，必须强化医院对内部审计工作的重视程度。第一步，医院刚刚建立符合本医院发展方向的内部审计制度，使其内部控制逐渐具体化；目前医院需要结合自身发展的规模特点、以及生产经营的目标为主要参考因素，建立相应的内部审计机构、与其机构相对应的内部审计监督体系，从而确保内部审计能够开展对内部控制执行情况的详细化检查，对各个管理层的经营管理活动进行评价；第二步，刚开始配备专业的内部审计人才队伍，医院内部审计机构的规模大小要求配备相应的专业人才，这样才能够让每一项的审计工作切实的实际实施，更加明显的突出对于内部控制的指导作用[6]。

（5）不同级别的医院财务管理，其主要侧重点也不尽相同，医院的财务情况更是不同，基于此背景，医院财务管理工作怎样才能够发挥好内部审计的规范监督作用，必须要制定好全面的、精细化、科学化的审查制度。基于医院的双重性质，拟定医院内部审计的标准，保证不会对医院正常运转产生影响。譬如，医院消耗品的采购好应用，通常情况都是大批量的采购，总数额达到医院的财务内部审计所限制的最高额度。此类情况，要求对于审查制度具有灵活性，切勿将医院财务内部的审查工作限制的太过于僵化展开对医院财务管理中审查的反馈机制建设，内部审计方便医院对自身的财务管理情况的查看，结果将直接影响着下一阶段的财务管理任务目标，因此在医院的财务管理活动中，必须及时将内部审计结果反馈到相关科室，在医院下季度财务管理工作中能够做好相关准备[7]。

（6）医院财务会计管理工作是非常复杂的工作内容，需要能够以大的市场经济发展情况、医院各个项目经营投资管理的情况为基础，才能展开科学且有效的财务会计审查。伴随着市场经济体制的发展，当前医院内部审计的技术方式实现了变化，因此才能够适应大环境下的经济变化的需求。

结 语

财务内部控制主要是展开对医院的经济活动全过程的控制管理，更多的是要推动医院实现可持续发展，也是重要经营管理手段在市场份额中占据的更多；即使国家目前对于医院内部控制工作提倡制度化、条理化，并相应的制定的方案，但是内部控制具体实施还需从医院内部的经营管理情况开始。医院内部的审查工作应该是可以为其提供真实且有效的财务信息好管理数据保证医院展开的内部控制是有效且科学的。基于此，需要能够重视内部审计在财务内部控制管理中有着巨大作用；通过提升创新内部审计的方式来达到医院内部控制的效果，实现医院可持续发展。