事业单位内部控制制度浅析

2020-02-28周秋竹

经济技术协作信息 2020年31期

◎周秋竹

对于事业单位来说，想要发挥事业单位的基本职能、推动事业单位发展，就必须要制定短期、长期的会计内控制度。内控工作可以有效纠正单位在执行计划中所出现的偏差问题，从而实现某个阶段的经营管理目标。新时期下，会计内控不仅仅局限于事后控制，同时也要注重事前、事中控制，这样才能够最大程度上降低单位财务安全、提高资金利用率。需要采用相应的调节控制措施，保证单位内部行事可以按照内控标准进行，这样才能够充分发挥单位会计内控的积极作用。但是从实际情况来看，事业单位内部控制发展要滞后于企业，内控往往存在着的一些不足之处，无法彰显内部控制的作用与价值，这就需要事业单位针对现存问题提出相应的解决对策，保证单位会计管理安全，推动单位发展。

对于任何单位来说，财务管理都是内部管理的核心内容。而会计内控就是通过各种会计控制手段，对单位日常活动管理进行控制的一种形式。做好单位内部控制工作可以保证资金使用的有效性、避免出现会计信息失真问题，从而保证单位资产、资金的完整性与真实性，特别是针对一些徇私舞弊、欺诈等问题，可以最大程度上保证会计质量。这就需要事业单位可以制定并实施一系列控制措施和程序。管理工作可以划分为计划、组织、领导、控制等。而控制工作贯穿于单位内部经营管理当中，对资源均衡和资金用途进行合理掌控，从而实现最终的目标。内部控制工作的两大内容就是划分职责和制定标准，其最为突出的作用就是对下属业务进行矫正和衡量。同时会计内部控制还需要其他部门协作，找出会计偏差出现的原因，并通过内控制度进行改正。做好会计内部控制工作需要掌握单位的发展目标和财务信息的真实性，保证日常经营管理内容符合国家或上级提出的标准，加强会计监督工作，保证会计内控工作可以有效实施。

一、事业单位内部控制制度存在的问题

当前，很多事业单位管理层对内部会计控制重视不够，存在诸多的薄弱环节，真正按照《会计法》和《内部会计控制制度规范——基本规范》等会计制度的要求，建立事业单位内部会计控制制度并有效实施的事业单位为数并不是很多，一部分领导缺乏内部会计控制意识，单位内部会计控制制度不健全，执行与检查不力，考核、奖惩力度不够，缺乏有效的内部审计监督，主要表现在以下三个方面：

1.单位负责人对内部会计控制制度的重要性认识不足。

有些事业单位制度不够健全，业务不够规范，有的事业单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导认识不足，只关注内部会计控制制度的文字编写环节，忽略了制度的执行。有的领导认为加强内部会计控制，办事手续繁琐，影响了办事效率，因而没有对执行情况严格监督和评价，也缺乏奖惩机制，使内部会计控制流于形式。

2.职责分工不明，会计内部控制管理失控。

部分事业单位管理比较松弛，经济业务事项和会计业务事项的审批人员、经办人员、保管人员之间没有实行职务分离，或实行了职务分离而没有相互制约。由于职权不明确、责任不清楚、程序不规范，致使职务重叠或者越权行事，为弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机，造成会计工作秩序混乱，财务管理失控。物资的领用、发出未按规定手续办理，导致会计内部控制执行削弱，违纪现象时有发生；还有的在采购、投资、工程项目等业务中损公肥私、捞取回扣等。

3.内部会计控制人员缺乏职业道德和应有的素质。

一是目前财会教育过程中，内部会计控制制度的内容都没有被提到重要位置，可操作性不强，内容过于简单，导致财务人员对内部会计控制知识知之甚少，执行制度困难。二是相当多的会计人员缺乏对新知识的学习和更新，对新的经济形势下出现的新的风险防范意识较弱。三是个别会计人员职业道德缺失，出现贪污、挪用公款等现象，给事业单位和国家造成经济损失。

综上所述，建立经济活动和经济业务处理的操作程序，使经济业务处理规范化、标准化，保证会计信息的真实可靠。要按照《会计法》建立会计账册，正确设置和使用会计科目。建立严密的原始凭证传递程序，明确原始记录填制人、审核人的责任。建立账务处理程序制度，各项会计事务按规定及时办理手续，进行会计核算，各类凭证内容完整，手续齐备，登记会计账簿符合要求，会计报表内容齐全，报送及时，做到账证、账账、账实、账表相符。

二、加强事业单位内部控制制度的措施

事业单位内部会计控制制度的建立与改善是目前急需解决的问题，重视和做好这项工作具有积极而深远的意义。具体而言主要是做好以下三个方面的工作。

1.加强培训，强化单位领导的内部会计控制意识。

内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和事业单位资产的安全完整。为了严格执行内部会计控制制度，事业单位负责人必须对本事业单位内部会计控制的建立健全、及时有效实施负责，财政部门可定期不定期地举办行政事业单位负责人财政法规及内部会计控制制度建设培训班，使之通过培训学习，提高对事业单位内部会计控制制度建设重要性的认识，增强领导干部的内部会计控制意识，以取得他们对内部会计控制制度建设的肯定和支持，营造良好的内部会计控制环境。

2.实行授权批准控制制度，明确内部会计责任。

各事业单位应明确规定设计内部会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范国家财产被贪污、侵占、挪用。对未经授权的机构或人员，要采取各种措施严禁其办理货币资金业务，直接接触货币资金。另外，事业单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的流失。

3.加强内部审计。

内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。内部审计必须包括以下几个方面：一是对会计资料定期进行审计，检查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度、凭证附件是否规范完整；二是审查机内数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；三是监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；四是对运行各环节进行审查，防止存在漏洞。加强内部控制，从而为人民提供优质、高效、安全、便捷和经济的服务，促进事业单位的健康、持续发展。

4.完善内部会计控制制度，强化会计监督职能。

事业单位内部会计制度的贯彻实施，会计资料合法、真实及完整依赖于会计队伍的建设。会计人员素质是确保事业单位内部会计管理体系正常运行的关键。要通过对会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平的培训，使事业单位的会计人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展，正确理解和把握内部财务管理控制制度和财政政策。要支持和监督会计人员遵循会计职业道德，增强会计法治观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权力。另外要加强会计部门的监督职能，以便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效地运行。