浅谈商业伦理与财会职业道德的遵守

(广西大学商学院 广西 南宁 540004)

一、引言

市场经济活动纷繁复杂，层层关系之间需要信任来维系，而支撑这种信任的最主要物质就是信息。会计最主要的职能就是提供信息，是解决人与人之间相互信任的低成本机制，其运用分类技术向信息使用者表达商业语言，从而在企业决策中起到至关重要的作用。

但是要准确提供会计信息几乎是不可能的，正如资产评估是科学的艺术一样，估值模型虽然非常科学合理，但其中实际上涉及太多主观判断，从而价值很难保证客观公允；会计亦然，会计信息是否准确是主观判断的，而信息主要是价值信息，价值更是一个主观的概念，公开的财务会计报告信息未必是真实的，即使是真实的，也未必是客观的。

会计的最基本职能就是通过核算以达到提供信息的目的，而由于道德只能靠社会舆论、内心信念、传统习惯和教育力量维系，不像法律具有强制性，再加上人工智能逐渐取代繁琐重复的会计核算，会计从业人员将更多地从事管理工作，因而遵守财务职业道德对于保证财务会计信息质量尤为关键。

二、商业伦理与财会职业道德概述

(一)伦理和商业伦理

伦理指人与人之间以道德手段调节的各种关系，以及处理人与人之间相互关系应当遵循的道理和规范，是人际之间符合某种道德标准的行为准则，广义上伦理不仅仅指人对人，还指人与自然、人与社会之间关系的准则。

商业伦理是伦理的一个子集，是商业活动中在处理内外部人与人关系时所应自觉遵守的道德方面的行为规范，主要就是规范各类企业及其管理者的行为，用于约束商业行为，处理利益相关者的要求。

(二)道德和职业道德

道德是做什么样的人和怎么样做人的问题，是国家提倡的、社会绝大多数人认可的、非强制性的、内化的行为准则和规范。

职业道德是适应各种职业要求而必然产生的道德规范，是人们在履行本职工作工程中所应遵循的行为规范和准则的总称，其体现着与从业人员相应的道德观念、情感和品质，用以调节本职业内部人员之间以及本职业同其他职业人员之间的关系。职业道德具有适用范围有限性、发展历史继承性、表现形式多样性和纪律性等特征。

(三)商业伦理和职业道德对管理行为的影响

企业经营是以盈利为目的的特殊活动，但并不意味着伦理与经营无关，恰恰相反，伦理与经营有着密切的关系，即使企业以利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化为目标，也并不意味着只要守法就足够了，更不意味着讲伦理与追求利润是对立的。由此，企业管理中存在三种商业伦理假设。

不道德管理假设是对道德完全积极的否定，是不择手段取得利润的自私行为；非道德管理假设拥有好的意图却依然保持自私的动机，其把法律看作是企业运营的一个参数，在这个范围内可以无拘无束地追求企业目标。这两种假设都是狭隘的，是对商业伦理和财会职业道德的否定和漠视。与不道德管理相对立的假设是道德管理假设，在该假设下追求企业目标永远仅限于合理的伦理范围之内，不仅仅遵守字面上的法律，更要强调精神上的法律。

商业伦理假设决定企业管理行为，合乎伦理的管理并非把企业利益看成至高无上，而是从企业对社会的贡献去寻求企业存在的理由，利润只是对社会贡献的回报。James C.Collins和Jerry I.Porras指出，只有当公司不把利润看得高于一切的时候，才有可能采取具有远见卓识的行动。

三、职业生涯中可能面临的具体难题及应对

(一)企业采用不道德或非道德管理假设带来的难题及应对

一个企业采用道德、非道德还是不道德管理，一般是难以从外部信息获知的，信息的不对称性，使得公众知晓不利消息具有滞后性。不道德的企业管理假设，难免会导致不道德的会计行为，会计人员自愿或是被迫选择不道德手段向外界提供不真实的企业财务信息。在这样的企业环境下，想要凭借个人的能力制止、反抗，是非常困难的，因为在目前的职业道德平均水平下，总会有人愿意为了一个职位放弃职业道德。

为了避免陷入不道德企业环境与职业道德的两难境地中，在选择单位前一定要充分了解目标企业的企业文化、社会责任，以及对于负面新闻的处理态度，积极主动搜寻各方面信息完善初步判断。假如事前判断失误，不幸入职不道德企业，面对小企业，劝服管理层还有一线希望，如果是道貌岸然资深大企业，要改变企业环境仅仅靠个人意志是难以完成的，如果足够勇敢可以搜集充分的证据向监督管理机构检举，如果明哲保身，可以选择主动离开，不道德的企业交由时间和社会来发现和制裁。

(二)关联交易实现利益输送带来的难题及应对

集团中的关联交易如何保证公平公正公允的确是一大难题。当关联交易的重大程度已经影响企业的自身利益，当控股股东的绝对权利凌驾于企业内部控制之上，“人为刀俎我为鱼肉”将成为定局，无论是利益输出方还是利益输入方的财务人员，都无法为投资者的利益拒绝不公平的关联交易，因为集团的利益被视高于一切，股东拥有表决权而管理层很少有。

这种情况是入职集团公司前不得不考虑的，不论是母公司还是子公司。当遇到这种情况，财务会计人员应当在财务报告中如实反映关联方和关联交易情况，面对注册会计师的问询，应如实回答。如果遇到企业要求弄虚作假的情况，应有反抗的勇气和毅力，做实账、说实话，不惧怕威胁也不被利益所诱惑。

(三)股权激励下的业绩压力带来的难题及应对

大量的研究文献认为在股权激励的实施过程中，经理人往往会采取操纵应计利润的方式分别在授权日之前或行权日之前，甚至在股票出售日之前对股票价格进行操纵。Beck,Thomas 和Core的实证结果显示，因为经理人存在着激励补偿的欲望，这就促使他们产生盈余管理的行为。谢德仁和陈运森的实证研究发现，股权激励的高管层更愿意从事盈余管理。除此之外，经理人还通常采用时间选择性披露、操纵非经常性损益等方式以获取股权激励收益。

业绩考核指标越单一，管理层进行盈余管理的难度越小，动机越强烈。趋利避害是生物的本性，当不道德的会计操作带来的代价远小于其带来的收益时，这种不道德行为很可能会发生，哪怕这种收益是不正当的，更有甚者愿意冒巨大的风险以获取巨额的不当收益。一项费用的延后，一项收入的提前或是不当分类，又或者是一次会计政策、会计估计的变更，都有可能让未达标的业绩满足行权条件，甚至影响股价获取利益。

在面临股权激励的利益诱惑时，也许一念之差就是百万之遥，追求个人利益并没有错，但是这要在保证不损害集体利益的前提条件下。在利益的驱使下，应当更有智慧有耐力地做好本职工作，通过努力去达到业绩指标的要求，而不应采取弄虚作假、盈余操纵的方式企图不劳而获，这不仅仅关乎道德，更是个人品质的体现。

(四)退市压力带来的难题及应对

我国证券市场发展还不完善，退市制度较为指标化。当公司股票被暂停上市之后，公司披露的最近一个会计年度经审计的财务会计报告存在扣除非经常性损益前后的净利润孰低为负值、其末净资产为负值、营业收入低于1000万元或被会计师事务所出具保留意见、无法表示意见、否定意见的审计报告等四种情形之一，将会被强制终止上市，即退市。

一名合格的会计工作者，应当时刻明白自己的角色。违背道德让企业在证券市场残存实际上是违背市场优胜劣汰原则的行为，垃圾股的存在不仅增加投资者的投资风险，更破坏了市场秩序。不做假账、不违背道德，向使用者披露真实的信息，才是会计应该做的。

四、遵守商业伦理与财会职业道德的总体框架

(一)认识自己，不断学习

会计是一门专业知识体系，为获取必要的专业知识必须经过公认的正式教育，并且在涉入行业之前需要通过控制职业准入的专业人士资格考试，在工作中，会计职业要遵守制约从业者与客户、同事和公众之间关系的行为标准，并承担这一关系公众利益的职业内的社会责任，是致力于提升团队社会责任的组织。获得和掌握必要的会计知识是会计人员的个人责任，胜任工作的能力来自教育和实践经验的结合。专业人士参与的职业是高尚的和有用的，能够激发从业者的爱与热情，在应用专业知识时应该摒弃自私的商业观，时时刻刻牢记客户的利益，同时应该对同行从业者忠诚，对他们一道从事的共同事业乐于提供帮助，而不应该允许任何玷污整个行业的行为发生。

(二)识别风险，明哲保身

在选择就业单位时，应全面了解企业文化、内控环境，分析企业采用的商业伦理管理假设，识别工作环境中违反职业道德的风险并制定风险规避的方法，通过完善的事前准备将违反职业道德的可能行为扼杀在摇篮中。对于不择手段牟取企业利益最大化的企业应及时止步，因为采取什么措施都无法降低其对伦理道德带来的不利影响、规避违反职业道德的风险，既然如此应明哲保身，不趟浑水。

(三)权衡利弊，明辨是非

对于入职企业后上级下达会计要求，应做到权衡利弊，时刻坚定自己为公众提供真实信息的独立地位，明辨是非，分析该要求背后的目的是否道德，推理该会计行为带来的经济后果是否有损公共利益，对于不道德会计行为，要始终提醒自己从公众利益出发，保持不参与、不配合，绝不违反职业道德准则的要求。

(四)保持冷静，抵制诱惑

在面对业绩压力和利益诱惑时，应保持清醒，金钱和权利都是身外之物，而伦理和道德是精神健全的第一要求。遵守伦理和道德或许不能让人位高权重、荣华富贵，但是一定能让人清正廉洁、两袖清风。市场是有记忆的，特别是会计这个尤为看重诚信的领域，违反道德一旦败露将会是会计职业生涯中永远抹不去的污点，个人作风会在行业中留下印迹，而这是金钱和权利都置换不来的。

(五)左右为难，全身而退

即使做到了认识风险，知道如何规避风险，从始至终内心尊崇职业道德，也难免会陷入两难的境地，因为人与人之间的关系也会涉及道德，但是人情世故和职业道德有时候难以划分谁轻谁重。在这种情况下，可以选择全身而退，调岗、离职都是退出的方式，大可不必强迫自己非要在两种道德之间做选择，因为个人名誉才是最重要的。