对我国个人所得税改革的思考

魏 敏

(赣南师范大学 江西 赣州 341000)

一、引言

个人所得税是个人以及自然人取得各种所得的时候对政府进行上缴的税种。政府为了克服市场的失灵才进行税收行为，其主要目的是为了保护国家以及社会的公共利益，并且实现资源的有效配置，个人所得税征收行为也是这样，是国家经济管理职能的其中之一。市场在配置资源的时候具有一些的缺点，例如滞后性、盲目性以及单纯追求效率等，这就使得社会资源分配出现严重不公平的现象，贫富差距也会随之变大，所以个人所得税在客观上需要发挥调节收入分配的作用。

二、个人所得税改革的主要问题

(一)源头扣缴和自主申报相结合，难以全面进行税收征管。尽管现在我国薪金和工资的源头扣缴模式，基本上能够达到完全规制的目的，但是自己主动申报的概念在我国尚未得到广泛普及，原因不仅仅是纳税人思想上基本上不能认同，而且就连自主申报的相关制度以及有关的执行保障都没有完全的确立，并且在多元化收入模式背景下，实现源头扣缴是十分困难的。伴随着收入模式和工作的观念多元化的改变，像以前一样传统就业模式也发生了改变，灵活就业的人数普遍增加，那么如果在征税过程中不考虑全年的整体收入，就有可能造成收入低的人群取得更少的收入，这样就不能够实现税收公平的目的。

(二)在体现社会效能与实现社会公平上不能充分发挥出自身的作用。首先，我国个人所得税体制是缺乏人性化的，现在我国实行的个人实行的个人所得税体制是同一个标准，然而我国许多地区之间经济水平是有很大差别的，并且每一个行业之间的收入标准也有很大的不同，那么统一进行税费的征是一件严重缺乏人性化的现象，进而造成公平的问题。其次，我国关于核算个人所得税的具体方法是存在不足之处的，按道理说我国个人所得税原则上是税款是以年或者月为标准来展开的，然而在实际实施程中，我们会经常发现一些多月一次核算或者一月多次核算的现象，那么想要确保能够做到公平征收税款就变的很困难。第三，我国个人所得税无法做到科学合理的构造税率，两种税率并存、针对不同项目存在减免与加成的调整，那么在我国相关的体制被划分成许多的性质的情况下，计算个人上就存在着十分繁琐的问题。

(三)采用分类税制难以达到社会公平。伴随着经济的发展，先前把公民收入作为主要的征税对象的征税制度，应该在收入多元模式转变的情况下同时做出相应的转变。即使分类的税制能够在一定程度上有利于覆盖官方的征税客体，并且便于监管纳税范围。目前我国许多企业都能够通过账目分类转变的手段达到合法偷税的目的，主要是因为我国的分类税制是适用于不用征税标准的。我国现行的税率有累进税率和固定税率两种，如果高收入人群采用固定税率征税，这可能比以低收入的工薪阶层为主采用累进税率征收的税赋还低，此种现象对于调节真正的高收入的人群来说是几乎很难达到预期效果的。

三、个人所得税的改革建议

(一)推进综合与分类相结合的课税模式。综合制有助于发挥个人所得税的再分配功能，并且能够扩大税基，堵塞税收漏洞的功能，从而达到社会公平的目的。我国应该在承袭分类制经验的基础上，与综合制结合形成合理的混合课税模式。这种模式可以使不同收入的群体能够实现各自的量能负担，并且可以实现以资本获得收益和劳动创造收入的区别对待，使劳动性收入税赋低于资本性收入的税赋，个人所得税在收入控低调高方面凸显作用。

(二)优化税率结构减轻避税刺激。个人所得税改革的其中一个主要部分就是设计税率结构，不仅要确保纳税人生活的基本需求得到满足，而且要进行合理地进行费用扣除后，再实行超额累进税率有助于改善收入分配的公平性。但是个人所得税不可以过度的高，当过高时有可能导致一些负面的影响。一方面过高的边际税率比较容易刺激纳税人发生逃税的行为，最后可能会造成事与愿违的结果。另一方面，过高的税率会使收入高的人群工作积极性降低，从而造成他们的工作量就会降低许多，进一步地使整体的税基变小。

(三)强化个人所得税的征管配套建设。配套的建设可以从以下几点进行，首先可以提高税务中介机构的作用，我国的涉税业务复杂多样，税务机构若想全部处理好是有一定困难的，税务中介机构能够在一定程度上缓解公共资源的压力。为了更好地发挥税务机构的作用，不仅要成立行业协会，加强行业的规范与自律，使税务中介机构得到客户足够的信任，而且要提高机构服务人员的素质。其次，需要完善个人申报模式，我国可以借鉴美国的个人所得税的设计经验，让纳税人自主选择进行联合申报或者自主申报。我国自主申报率低并且准确性比较低，纳税人意识很淡薄，在这个问题上可以把纳税人申报情况当作其信用考核指标，并与银行贷款等一些业务挂钩，对于信用度良好的纳税人给予奖励，鼓励其积极进行纳税，对信用度不好的纳税人进行惩罚。第三，提升税收征管人员素质，不仅要从服务理念，而且要对业务技能对税收征管人员进行培训，除此之外，还要定期考核税收征管人员的工作结果，实行工作激励机制与工作竞争机制来提高人员的工作积极性。

四、个人所得税改革实施对策

(一)创建第三方信息共享机制。提高个人所得税征管的质量需要社会各部门之间协调配合。税务部门若想获取纳税人的家庭、收入来源等各方面因素是很困难的，所以建立第三方信息共享机制势在必行。要积极对纳税人开展信用等级评价制度，从而建立税收信用系统。同时，通过对纳税人进行信用等级进行评价的过程中，可以对其进行分类别管理，使信用良好的纳税人在办理有关税务业务时能够具有优先权、甚至可以预约税务人员上门进行办理，使诚信良好、遵守法律的纳税人拥有各各方面的优待，对于诚信差、信用低的纳税人实行严格的管理和监控，对于税务违法的纳税人进行打击，推进税收信用体系的建设。个人所得税和其他税种的征收管理具有一致性，基本上都是依据税收管理法和其实施细则。

(二)完善相关的法律法规。若要推动个人所得税的改革，就需要完善相关的法律法规，只是对《个人所得税法》改革是不够的，需要将其与《企业所得税法》进行对接，除此之外还要对《税收征收管理法》的程序和实施细则进行修改，修改需要与相关的法律法规的制定进行配套设计，并且保证配套设计与法律整体协调。健全个人支出与收入的监控机制，主要的途径就是修订《现金管理暂行条例》等法律法规，出台一些关于人民存大额的款项取大额的款项事项保存与上报、购买金额较大的产品或者服务时强制转账等相关的规定，这会有利于税务部门全面了解纳税人收入，建立分类和综合个人所得税提升制度保障。

五、结论

在我国全面深化改革的背景下，个人所得税的改革不仅有助于维护社会的公平正义与国民经济的长久发展，而且被赋予了许多解决社会矛盾的期望，因此个人所得税改革是大势所趋。从总体上来说，改革的目标就是实现个税的功能地位，既在筹集财务过程的时候实现对居民收入分配的调节。与发达国家成熟的个人所得税体制比较，我国的个人所得税改革不可以一直停留在小修小补的状态，而是应该进行一次颠覆性的变革，主要就是结合中国国情对于课税模式进行改变。