内部控制与企业创新绩效的关系综述

(北京工商大学 北京 100048)

一、引言

“中美贸易战”打响以来，我国对企业的创新提出了更高的要求。目前我国企业创新进入相对活跃期，有18个行业研发经费超过100亿元，涌现一批创新型企业，但是企业创新能力和动力仍需提高。因此，寻求影响企业创新绩效的因素对企发展至关重要。自我国颁布了《企业内部控制基本规范》，上市企业更加关注内部控制在企业治理方面的作用。基于风险管理框架下，内部控制主要针对企业战略层面，而创新作为企业战略的发展目标，两者有密切的联系。并且伴随着企业的转型升级，针对企业创新如何实行有效的内部控制也是实务中的热点话题。因此，内部控制与企业创新绩效的关系引起了国内外学者的广泛关注。目前，国内外相关学者对两者者的关系已经展开广泛研究并取得丰硕成果。通过对相关文献梳理，研究结论集中在两个方面：一种结论认为内部控制对企业创新绩效有积极作用，即“内部控制促进论”；另一种认为严格的内部控制对企业创新绩效产生阻碍作用，即“内部控制悖论”。因此，本文首先对“内部控制促进论”和“内部控制悖论”的作用机理进行归纳；其次，总结了两种理论对企业创新绩效的衡量方法；最后，对相关企业给出了一些建议。

二、内部控制与企业创新绩效的关系

国外对二者关系的研究较早，形成了两种不同的观点，随后国内学者通过对我国数据进行实证分析，研究结论主要集中在“内部控制促进论”。

(一)“内部控制促进理论”认为，高水平的内部控制能够规范企业创新投入，减低企业创新带来的风险，提高企业创新效率，具体的作用机制如下。第一，内部控制能够明确企业职责划分，合理规划组织结构，从而提高企业创新绩效(Simons，1995；Verona，1999)。张娟、黄志忠(2016)进一步研究内部控制五要素与企业创新绩效的关系发现，良好的控制环境中，合理的组织结构和完善的人力资源政策有助于为企业提供创新的动力；通畅的信息沟通机制使得组织各层级的创新项目能根据环境变化及时微调，进而激发组织内各层次的创新。第二，内部控制对降低代理成本，减轻信息不对称性问题起重要作用(Eberhart 等，2008)。内部控制作为企业的共同控制体系，使得企业高管不能轻易否决一个不符合自身风险偏好的项目，防止企业出现创新投资不足的问题。另外，内部控制能保障财务报告的质量，有利于增强投资者对信息的信赖程度，一定程度避免了融资成本高而导致的创新投资不足问题(方红星、金玉娜，2013；王亚男、戴文涛，2019)第三，内部控制有助于减低企业创新活动风险，保证企业创新效率。企业的创新活动具有不确定性高的特点，基于风险导向的内部控制主要功能集中于防范企业风险。意味着高质量的内部控制能够实现企业资源有效配置，形成有效的制衡机制，进而控制和防范企业创新面临的经营和战略失败风险(Bargeron等，2010；王运陈等，2015)。

(二)“内部控制悖论”，一方面该假说认为，内部控制通过在企业实行具体制度以及对员工行为进行一系列规范，导致企业的制度措施过于僵化，这与企业技术创新需要的灵活性不符(Ribstein，2002 年；倪娟，2020)。普华永道在2009年的一项调查表明，企业在实施内部控制后，强调人员考核，烦琐的内部控制程序和审批制度不利于管理者或专业人员根据自身的专业知识灵活应对多变的市场环境，同时也会挫伤技术研发人员的积极性和工作热情。另一方面该假说认为，内部控制高度关注风险防控，这与企业创新所需的容忍高风险环境相违背。内部控制是通过目标设定、风险识别、风险评估、风险分析等一系列方法运用在财务控制和业务流程控制，降低创新投入活动实施风险。但企业的创新是一个不断试错的过程，对于一个风险厌恶者或者追求短期效益的管理者而言，可能会认为选择创新投资是不理性的行为，因而降低企业的研发投入，放弃企业创新。因此，过度的严格的内部控制可能对公司的创新产生阻碍作用，不利于企业的可持续发展(Kaplan & Norton，1996；Bargeron等，2010)。

三、度量企业创新绩效的方法

对于如何测度企业的创新绩效，目前主要集中在测量创新投入和产出这两种途径，尤其在近几年的研究中，学者们大多采用将创新产出量化的方法，来测度企业创新绩效。企业创新活动无外乎产生两种结果：一是成功，获得创新产品，因此而取得收入或申请专利；二是失败，没有产生创新成果。考虑到数据的可获得性，普遍用专利申请数量加1的自然对数来量化创新产出(胡川，2020；张兆国，2018；陈钦源，2017)。这主要由于三点原因：一是考虑到创新投入的衡量是基于会计准则，对于研发费用是否资本化，很大程度上受主观因素的影响；二是很多企业可能会为了获取政府的研发补贴或受到外包的影响，从而操纵研发支出，使得研发费用被扭曲；三是由于专利能够直接转化为产品，更充分的体现出企业的无形资产水平以及市场价值。

四、结语:

内部控制与企业创新绩效的关系存在两种相反的结论，探索二者的关系目的是帮助企业寻找符合自身发展的内部控制。内部控制贯穿整个企业，是一套综合的制度体系，不同的措施给企业发展带来的影响也不同，二者需要相互适应。因此企业找到适合自身发展的内部控制是关键。如高新技术企业可能更适用战略控制为导向的内部控制，过度的财务控制可能反而会降低员工创新的积极性；外部市场环境处于劣势的企业可能更需要严格一点的内部控制机制，来弥补外部市场的不足；在国有企业中可能需要更规范化的内部控制制度，来缓解由于代理问题产生的创新投入不足等问题。因此，对于内部控制与企业创新绩效的关系，还需要进一步研究，帮助不同性质的企业找到其符合自身发展的内部控制制度，从而加快企业创新的步伐，为实现企业可持续发展找出方向。