大数据背景下电商企业的审计风险及应对策略

(兰州财经大学 甘肃 兰州 730020)

一、引言

互联网和大数据时代的来到，促使电商企业不断涌现。电商模式越来越多样化，海外上市的电商企业不断增加，越来越多的规范电商企业趋于稳定的发展势头，未来可能还会存在更多的电商企业上市，这对于注册会计师审计行业来说无疑是机遇也是挑战。电商企业相比于以往实体门店销售企业来说，其主要通过线上交易，第三方发货，注册会计师对其进行审计时，难以获取实物审计证据，加大审计风险。所以，在大数据的环境下，传统的审计方法已不再适用于电商企业，而是需要在原来传统审计方法的基础上做出变革调整，研究电商企业的审计风险及应对策略有重要的现实意义。

二、大数据背景下审计电商企业的风险

1.难以搜集实物审计证据，加大了审计风险。电商企业的销售模式与传统实体店销售模式不同，电商企业的销售模式主要是通过互联网交易，由第三方平台供货，货物主要存放于仓库，有的电商企业不存在自营业务，比如TB，一般没有货物。针对电商企业的自营业务，其货物主要分散于全国各地的仓库中心，以此可以高效地满足客户需求，电商企业销售的货物种类繁多数量庞大，同时位于全国各地的仓库中心会随时发货，并且发出的货物较为分散难以集中。注册会计师在进行存货监盘时，不仅盘点的时间需要做好规划把控，而且审计内容复杂，实物证据很难获得，无疑增加了审计风险。

2.整个交易过程的时间段跨度较大，加大了审计难度。交易的流程一般是客户在电商提供的线上平台购货后，货款会自动转到电商平台或者第三方支付中心，卖家紧接着会确认订单准备发货，货物运送至客户手中，客户确认收货这一系列过程中是有时间跨度的，在完成交易实现销售收入之后的在某一时间段内确认收入的账务处理是注册会计师需要着重关注的关键风险点，因为如何确认收入这对于电商企业来说是一个难题。若只是在实现收入和发出商品这两个时间点上进行账务处理，那么审计有关资料会有一定的难度。

3.对于在虚拟互联网上进行业务的电商企业来说，很可能会存在刷单行为，审查交易活动的真实性存在难度。客户选择卖家更多的是依据卖家的网上消费者评论，交易量和评分等因素，而卖家很可能为了吸引客户的眼光就此进行刷单，来虚构交易量，虚构消费者评论，虚构快递信息，这些信息完全依附于网络进行，具体真假很难辨清，若要审查每一份交易活动的真实性，则注册会计师需要对交易中的客户一一核实，成本较大，耗费时间，难度大。所以，这很可能会使注册会计师忽视这一环节，或投入很少的精力，进而未能获取充分适当的审计证据，使得审计结果有偏差。而对于传统的实体店销售模式来说，整个交易环节都存在完整的实物证据，对于通过互联网进行线上交易的电商企业来说，交易凭证大多是电子数据，注册会计师对于这些电子数据往往很难辨别真伪，审计风险较高。

4.交易大部分依靠于互联网，网络安全问题可能会使审计风险增加。随着网络技术的普及，电商企业也开始不断涌现，网络交易量也出现规模化的增长，大量的交易数据开始形成，而交易数据作为注册会计师获取审计证据的主要证据来源，一旦遭到黑客攻击或病毒感染，那么大量交易数据往往面临丢失的风险，因此注册会计师也就无法获取充分适当的审计证据，审计工作会受到很大的阻碍。除此之外，自身的系统配置存在缺陷漏洞，也是交易数据毁损的另一主要原因。所以，外部攻击和系统自身配置缺陷均会加大审计风险存在的可能性。

三、审计电商企业的策略

(一)注册会计师应该扩大对电商企业实物证据的审计范围

由于有自营业务的电商企业需要在全国范围内建立仓库中心，因此具有仓库分散，货物种类繁多等特征。对于货物种类较多规模相对大些的仓库，注册会计师可以适当的扩大存货监盘范围；对于货物种类较少、规模较小的仓库，注册会计师可以根据具体情况考虑是否将其纳入监盘范围，或者根据存货的重要程度对其进行编排，对于数额较大、金额较高，易出现问题的存货作为重点对象进行监盘。除此之外，还需要设置合适的存货监盘时间，因为电商企业与传统的实体门店企业经营模式不同，根据仓库中货物随时流动的特点，注册会计师可以考虑采取突击审计的方式，来获取真实可靠的审计证据，进而降低审计风险。

(二)着重搜集电商企业在交易过程中的多种原始凭证记录

电商企业的账务处理依据主要是电子版的交易信息，而注册会计师针对电子版的信息首先考虑的就是信息是否真实可靠。尤其关注的是事后客户是否销售退回，若客户退货，则网上会留存相应的退货凭据，销售退回并未产生真正的销售收入，所以注册会计师需要重点关注这一情况，了解电商企业针对销售退回环节的内部控制，关注内控的设计是否合理运行是否有效，如果设计合理而运行无效的话，则进行实质性程序，以此来降低审计风险。

(三)重点关注电商企业交易的真实性

对于刚刚涉足电商行业的企业来说，很可能面对影响力小，客源不足，竞争力缺乏等一系列问题，这时往往就会存在电商后台刷单现象，即虚构客户，虚增交易量，虚报物流信息以此来吸引消费者，提升自身信誉。所以，注册会计师需要重点审查整个交易活动的真实性，可以通过搜集外部审计证据来校验，比如，根据某一具体的交易活动查验其中的消费者，若消费者的资料显示注册时间久、信誉良好，多次网购，则可说明消费者真实存在，否则，往往该消费者为虚构的，相应地交易活动可信度不高；注册会计师也可搜集内部审计证据，比如检查交易的各个环节本该留下的电子原始凭证，根据审计证据来追查原因，请求企业做出解释，若拒绝解释或解释不合理，则可相应地认定是虚假交易。

(四)重点关注电商企业的网络安全问题

在互联网的大环境下，电商企业的交易活动依存于网络系统，因此，网络安全问题对于一个电商企业来说就显得尤为重要。注册会计师在审计电商企业交易活动的进程中，应该着重关注电商企业的内部网络系统配置是否存在缺陷和安全隐患问题，是否容易遭到外部黑客的攻击或网络病毒的干扰。注册会计师与此同时也应该加强对网络安全和电商相关知识的学习，必要时可以利用专家的工作开展审计活动，来防止审计风险的增加。