会计信息质量研究综述

(新疆财经大学 新疆 乌鲁木齐 830000)

虽然我国的经济发展速度很快，人民生活水平也在逐步提高，可是在这种表象的背后其实经济市场还是处在需要持续完善和持续调控的阶段。在现阶段，由于企业和个人的信息发展不确定以及双方之间信息掌握的不对称性，不可避免的会出现有损某一方利益的现象。为了维护自身的利益，对会计信息披露不完整使得会计信息质量低下，信誉可信度也跟着降低。缺乏质量约束的会计信息会带来许多严重的后果，例如，失灵了的市场监管和不合理的资源配置等。可见，会计信息质量的重要程度。我们可以分步进行监管，首先，从会计信息的来源着手，加强监督力度，扩大监督的覆盖面。其次，对每个和会计信息有关的部门开始进行检查和考评，要将结果及时的公布。这样才能缓解信息不对称性现象，有助于提高信息质量。为此，下文会综述有关国内外的会计信息质量的文献，主要介绍会计信息质量的定义、提出的过程以及影响会计信息质量的因素，把握大致的已有研究的脉络。本文虽提及的影响因素可能不全面，但会概括出大致的已有研究成果，希望企业能明白自身的发展和内部的管理和会计信息质量息息相关，目的是想让企业能重视会计信息的质量，完整的披露会计信息。

一、会计信息质量的定义

会计信息的质量有多种含义，这些含义也没有完全相同的。它的内容也在随着社会的进步经济的发展改变着。对事物的质量的界定一般可以从两个角度来阐述：物理的角度定义的质量和顾客的角度。Joseph M.Juran对质量的定义是从顾客的角度出发的：质量就相当于适用性，适用就意味要满足顾客的需求。国际标准化组织(ISO，2005)发布的一篇文章中质量被定义为“一组固有特性满足要求的程度”。该定义给出了三个内涵：第一，质量载体没有限制，也可以变化。第二，“特性”是事物的发展和生产所形成的特点，这些特点是与生俱来的而不是人为施加上去的。第三，质量评审工作根据客户的动态需要的变化而变化。第四，“满足要求”表明强制性的、明确的，隐含的需要被满足。

杨世忠(2008)对会计信息质量的定义：满足所有利益攸关方需要的会计信息特征之和。胡晶和沈燕(2010)他们比较了中外的信息质量特征，得出在我国会计信息质量最重要的两个特征是可靠性和相关性，其次紧跟在后边的是可比性、可理解性和实质重于形式这三个特性。葛家澍和高军(2013)将财务会计信息视为其员工工作的结果，是用来反映公司的业务成果、现金流和财务状况。即使会计信息质量的特点在时间的推移中、在经济的变化中一直更新着，每个学者对会计信息质量也都有不同的认识。然而，最终发现这些看法也都大同小异，因为这些认识中的大多数都同意可靠性、可比性、可理解性、相关性、重要性是会计信息质量的特征。

根据国际标准化组织给出的会计信息质量的定义和前人的研究，通过分析概括本文认为会计信息质量是用来表达在多大程度上其满足了需要信息的人的需求，这种程度越大，信息质量就越高，反之就越低。

二、会计信息质量的提出

美国财务会计标准委员会(1980)提出了财务会计框架。这个框架是世界上最早全面的讲述会计信息质量特点的理论基础。它认为财务会计信息质量主要包括可靠性、相关性和可比性这三个特征。对这三个特性的解释如下：会计信息要与事实相一致，必须准确反应财务的各项指标和现金流量；财务数据和信息要与用户相关联，如果都是些不相关的财务会计信息是起不到什么作用的；可以方便进行横向和纵向的会计信息比较。财务会计框架的提出便于提高会计信息的质量，因为这个框架为评估会计信息质量提供了一定标准。国际会计委员会(1989)指出可理解性也应该被包括在会计信息质量之内。在我国发布的《企业会计准则——基本准则》(2006)中决定财务会计信息质量特征包括8个：可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性及时性、和实质重于形式。

三、会计信息质量实证研究

诸多的因素都在影响着企业会计信息质量，例如：公司的盈利能力、公司治理的水平、内部控制的水平，董事会结构和股权结构等许多因素都影响着信息的质量。

(一)公司盈利能力对会计信息质量的影响

Lang和Lundholm(1993)他们的研究表明会计信息质量与公司绩效是有着密切关系的，研究结果发现公司绩效和盈利能力越好，会计信息质量越高；公司的业绩差并且盈利能力弱，会计信息质量也低。因此，公司业绩和会计信息质量具有正相关关系。陆娅琳(2007)指出盈利能力和财务舞弊、信息质量之间也有相关性。她提出，如果公司的盈利很差，那么相对于比他盈利好的公司这家公司更愿意去进行财务舞弊。因为此行为能掩盖自己较差的盈利能力。她提出此观点后又进行了检验，运用的检验方法是非参数检验和逻辑回归的统计方法。验证得出了的确公司的业绩好坏与财务会计信息质量直接挂钩。这两者之间具有正相关关系。Grossman(2012)分析会计信息质量和盈利能力之间的关系，他运用了信号理论结果得出盈利能力好的企业确实信息质量也高，原因在于为了避免信息不对称导致的逆向选择，大多数的公司都会更想要去提高自身的会计信息质量。高质量的企业和低质量的企业就会形成对比，在市场评价方面可以更好的吸引到投资者。

(二)公司治理对会计信息质量的影响

有关企业资产结构的契约理论最早是由Jensen和Mecklig(2011)提出，该理论首次将会计信息质量和公司治理放在一起进行了全面的分析和研究。这个理论的贡献之处在于考虑到了公司治理和代理问题之间的相关性。只有当股权代理成本等于债务代理成本时达到最优资本结构。Watts(2011)运用大量的企业数据研究发现解决委托代理问题的冲突虽然可以通过订立合同，使经营者和投资者有合同的约束而不会做出与股东利益背道而驰的行为，但是这样做也不是安全可以避免经营者不会因为自身利益而操纵利润。除了委托代理问题，还有一种可能就是企业的经营者和投资者因为监管方面的差异导致的信息不对称的现象，经营者掌握着更多对自身利益相关的数据信息，而投资者并不知情，这种掌握信息方面的悬殊足以让经营者有极大的机会来操纵会计信息的真实性。因此，在具体的业务实践过程中，客观存在着合同或者契约的缺失和信息的不平衡性，这就会引发会计信息披露不完整的现象发生，并且这种现象并不能斩草除根。英国公司治理委员会发表了有关公司治理方面的报告声称高质量的会计信息对于公司的运行和治理发挥着很大的作用，反过来，要想拥有高质量的会计信息同样需要拥有良好的公司治理。与此同时，要对公司的管理者和经营者进行严格监督，要将审计部门的谨慎性和独立性发挥出来。

Eugene A.Imhoff Jr(2012)通过参考市场数据得出，最有效的提高会计信息质量的方法就是改革公司治理的形式，虽然独立的审计和会计也很重要，但是提升的速度并没有改革公司治理要快。公司董事会独立化发展，独立的审计和会计都能提高信息质量，在这其中，独立董事的发展和突破就显得尤为重要了。股东若想保护自身的利益，将自己解救于经营者的束缚和限制，可以聘用股东代理人，平时多多监督、控制管理层的行动。美国蓝带委员会(Blue Ribbon Committee)在系统分析公司市场经营情况后，提出了公司合作管理的观点。合作在管理公司中很重要，不管是什么样的公司，其内部的良好运作也不是单单只靠某一个部门就能实现的，一个部门的力量并不能解决什么问题，信息控制系统需要管理者，董事会、审计部门和外部审计人员全方位的考量。

张维迎(1999)认为“股东和经营者为公司治理的利益相关方，还包括所有与公司存在利益关系单位和个人、供应商、员工、政府”等。林钟高和吴利娟(2011)指出会计信息质量与公司治理的状况有着紧密的联系。公司的高效管理需要高质量的会计信息作保障，高质量的会计信息反过来作用于信息的不对称。相同的，公司治理对会计信息质量也有影响。这两个因素互相影响着，他们又分析了彼此之间影响的权重，并且详细的论述了会计信息质量高低和责权主体的目标之间的关系。

(三)内部控制的水平对会计信息质量的影响

王运陈(2015)以2009至2012年A股主板上市公司为样本，从两个角度考察了内控是否对会计信息质量有影响。最终研究结论是：内部控制的质量高的企业对提升本企业的会计信息质量有好处，除此之外，对盈余现金预测能力和改进企业盈余持续性有相当的贡献。唐锦秋(2017)不仅探讨了内部控制对会计信息质量的影响，还给出了自己对于平衡高管集权，内部控制和会计信息质量关系的措施。最终得出结论为：内部控制能有效地提高企业的抗风险水平，而且内控的质量关乎着会计信息的质量。

(四)股权结构对会计信息质量的影响

通过对林钟高的实证研究可以看出，公司治理的水平和提高会计信息质量之间存在着密不可分的联系，事实上，公司治理更多地体现在股东对企业控制权的分配。实现这种控制的途径还需要从股权结构入手，企业要明白实际的控制人在企业的管理中肩负的责任是什么，提出对会计信息质量的标准。考察股权结构和会计信息质量的文献大多是以股权集中度作为主要指标的。Haskins和Ferris(2000)的研究表明：公司的股权分散程度或者股权集中的程度和会计信息的质量也具有相关性。这种相关性是正相关关系，它是指大股东和小股东之间的关系，这二者之间具有利益上的冲突，大股东在缺乏管理的情况下就会使用虚假的会计信息，这些信息对小股东的利益具有危害作用。隐瞒了真实信息使得自己获利。刘春(2011)通过运用多元回归模型发现股权集中度对于会计信息质量具有正向的影响。但是杜亭(2015)通过相关性研究发现两者之间存在的是“倒L”型的关系，也就是说股权集中度太高或太低都会导致会计信息质量下降。贾滨(2018)的研究发现的结果和上述研究完全相反，他认为股权集中度和会计信息质量之间的相关关系是非线性的。有关股权结构对会计信息质量的研究观点大体上有两种：1.股权比较集中的时候，更多的股份会掌握在经理层的手里，他们出于自身利益通常会损害小股东的利益，所以会计信息的披露就会出现不完整，使会计信息的真实和准确性不被保证。2.股东会自愿投身到公司治理之中，股权一旦集中便可以使管理层采取更为有效的措施，提高公司治理的水平，从而提升了会计信息质量。股权结构对会计信息质量影响的研究得出的结论存在分析未能统一并且这方面的研究相对于公司治理的角度来说相对较少。更多的还是从公司治理的角度审视企业治理和会计信息质量之间的关系。因此，未来的学者们可以继续研究股权结构对会计信息质量的影响。

四、简评和展望

本文归纳总结了规范研究和实证研究的文献。大多数的规范研究都是有关于会计信息质量特征的。实证研究主要探讨了是什么因素影响了会计信息质量。公司内部的盈利能力、内部治理水平、内部管控水平，股权结构都会影响会计信息的质量。高质量的会计信息有易于企业的融资，信息的披露完整性还能降低代理成本。关于股权结构对会计信息质量的影响国外的研究可能会比我国现有的研究丰富些，我们有必要可以参考一下国外的思路这样有助于深入了解两者之间的相关性。在过去的研究中，股权结构和董事会结构对信息质量的研究还是有些匮乏，如今的研究中还有少数学者的研究结构不太一致，各自都有各自的实证数据来验证自己的结论。所以，后来的学者就需要对其进行更深更广的研究了，找出真正能辨析二者关系的实证数据。