事务所合并后审计质量下降原因分析

(兰州财经大学 甘肃 兰州 730020)

一、瑞华会计师事务所合并历程

2008年1月，我国量大会计师事务所中瑞华恒、岳华会计师事务所宣布合并，成立中瑞岳华会计师事务所，一举成为当时内资所的老大；2009年9月，由五联方圆、万隆亚洲会计师事务所以及中磊总部部分职业团队组成了国富浩华会计师事务所；2012年7月，国富浩华会计师事务所吸收合并了劣迹斑斑的深圳鹏城会计师事务所；2013年1月，利安达会计师事务所的8家分所加入国富浩华；2013年4月，中瑞岳华会计师事务所与国富浩华会计师事务所在互惠互利、自愿互信、和谐平等的原则上进行了整合并购，也因此诞生了内资第一所——瑞华会计师事务所。

二、审计质量下降的具体表现

在瑞华合并成立的六年间多次受到证监会的处罚，具体包括：2015年，瑞华因涉嫌帮助辅仁药业隐瞒关联交易被河南证监局责令整改；2016年-2019年间，在为键桥通讯、亚太实业、勤上光电、镇隆特产、*ST华泽、零七股份的年报审计服务过程中未勤勉尽责，出具存在虚假记载的审计报告，证监局责令事务所改正，并没收其业务收入总共519万元，共处罚款948万元。

三、事务所审计质量下降的原因分析

从证监会的处罚来看，瑞华事务所成立的六年里，几乎每年都会受到一次或多次的处罚，原因多是在审计过程中审计人员未能保持职业怀疑态度、未能履行勤勉尽责的义务，未能发现所审计上市公司的财务造假问题，审计质量受到怀疑。那么究竟是什么原因造成的规模扩大审计质量反而下降了呢?可能存在以下原因：

(一)合并后总分所管理松散，分所各自为政。第一，瑞华所的总所对分所的控制相对较弱。理论上来说，分所应该实行与总所相同的管理和质量控制制度，并且受到总所的调配等，以达到事务所高效运行的目的。但是近年来，瑞华屡次受到证监会的处罚，与其总所对分所的控制较弱有着直接联系。合并后的瑞华看似合为一体，但是实则只是打着瑞华的旗号，任然各自为政。第二，总所缺乏必要的监督，制度过于形式化，难以得到执行。在2017年瑞华所被禁止承接新的证券业务的处罚下达后，证监会联合财政部对瑞华北京总所、深圳分所、甘肃分所进行了实地核查。经核查发现瑞华会计师事务所在一体化管理方面存在较大缺陷。其中包括对合伙人的考核及收益的分配、对专职质控人员的统一管理、分析印章管理、分析预算执行差异的考核等环节存在一定缺陷。

(二)合并前未恰当评估合并所带来的风险。在合并前，深圳鹏城已因 “绿大地”造假事件、“彩虹精化”虚假合同等事件导致审计质量备受质疑，在这种情况下，本应在事件结束之后才进行合并，或者是对于被合并所带来的具有潜在风险的审计项目进行评估，采取恰当的措施将审计风险降至事务所可以接受的低水平，抑或者根据对项目评估水平的高低决定放弃该项目。但是，事实是这些措施都没有采取，直接进行了事务所的合并，而这些隐藏的风险最终在瑞华事务所执业期间被暴露出来，导致瑞华事务所的声誉受损，审计质量也受到影响。

(三)发审委员来自有利益关系的主体。瑞华事务所审计的企业多是从IPO项目开始，在连续合作几年之后被曝出财务丑闻，除了事务所在后期的工作中敷衍以外，不排除在IPO项目开始时就有为了拉拢客户所做出的一些虚假信息呈报，毕竟在事务所合并成立之初为了扩大规模以及抢占市场降低了新客户承接的标准，而这一举动也确实给后来的审计失败埋下了隐患，造成了大众对事务所审计质量的怀疑，影响事务所的声誉。

(四)市场价格竞争导致审计质量下降。在面临客户流失的局面下，以瑞华会计师事务所为首的本土事务所为了维持客户数量，降低了新客户的承接标准，但同时安永、德勤、普华永道和毕马威四大所相应采取了“降价”的应对措施。同一个项目，以往“四大”的收费都要比本土事务所高20%—30%，2012年后，“四大”的审计价格降了下来，尤其对那些动辄数百万的大型国有企业项目。本土事务所手上原本就不多的大项目资源因此迅速流失。

四、应对措施

(一)加强合并后松散的总分管理模式。加强事务所管理是事务所合并后的重中之重，尤其是对于强强联合的事务所而言，各自为政的情况时有发生。建议由瑞华总部选拔有经验、有能力的管理人员，对其进行培训，再委派至各个分所推进瑞华事务所的一体化进程，并将各分所的情况定期对总部汇报，出现的问题也及时向总部反映，与此同行，瑞华总部也应承担起对各分所项目的最终责任，进而加强总所对分所的控制。在这个过程中主要是要注意业务一体化和财务一体化。

(二)加强合并前的尽职调查。合并前的尽职调查可以从以下几个方面进行：第一，考虑对方事务所的需求。事务所的合并多是为了扩大规模，形成规模经济效益。第二，考虑企业文化的兼容。和谐的工作环境更能发挥员工的积极性，使得工作更有效率，第三，考虑对方事务所质量控制制度。在瑞华合并的事务所中，合并前有审计失败的深圳鹏城等所面临的财务造假的困境在很大程度上是因为该所质量控制制度有缺陷造成的，最终给瑞华带来了经济和声誉上的损失，影响公众对审计质量的评价。由此可见，合并前的尽职调查对提升审计质量有着关键性的作用。

(三)确定合理的审计收费标准，保证审计质量。由于会计师事务所定价标准适用于当地标准，但其业务范围可以辐射全国，收费标准低的会计师事务所相对于收费标准高的会计师事务所在竞价上存在天然有利条件，这就会引起会计师事务所之间的价格战。由于不断降低收费标准，影响会计师事务所对审计工作的投入，容易引起审计工作质量的下降，审计失败率会增高。

因此，我国可以借鉴美国的收费方式，按照审计时间计算收费，将审计收费分为审计产品成本，审计风险损失以及正常利润三个部分。我国应制定统一的最低审计收费标准，要求所有的事务所不得低于该标准。此外，制定了标准还应该加强证监会等监管部门对事务所审计项目收费的监督，一旦发现有恶意低价竞争的情形，一律从严处置。

五、结语

虽然在政府及市场的推动下，本着“做大做强”的理念，事务所采取了一些列合并的措施，但是虽然事务所“做大”了，却离“做强”还有很长一段距离，在合并之后的发展过程中也存在许多问题。因此在事务所合并前，应该对被合并方进行充分的风险、价值评估；在合并后整合期间应该充分考虑被合并方的各方面需求，如此才能更好的进行事务所间的合并，避免出现因丑闻缠身而导致的事务所倒闭。