家族企业内部审计有效性分析

(兰州财经大学 甘肃 兰州 730020)

一、引言

在最近公布的世界五百强家族企业名单中，中国有三十八家企业名列其中，由此可见家族企业的发展形势比较乐观。虽然家族式企业发展形势较好并且在公司治理方面具有独特的效率,但其在内部审计方面也存在着明显的缺陷和众多的问题,需要按非家族企业和相关制度的要求进行规范和发展。

二、家族式企业的特点

(一)股权集中在家族成员手中。从2019年全球五百强家族企业持股数据来看，家族式企业中家族成员的持股比例最高是全部股份，例如万向集团，2019年的持股比例达到了100%，最低也保持在33.93%。

(二)企业控制权集中在家族成员手中。从家族式企业的股权分配来看，家族成员所掌握的股份基本都在一半以上，那么他们所行使的投票权利相对于其他股东来说也就比较大，因此他们对于董事的选举有绝对的话语权，自然对于决策机构所作出的决策也就有了绝对的控制权。

(三)企业所有权的代际传承。家族式企业的代际传承简单来说就是两代人之间的企业控制权的传承。在家族企业中，新任领导人的产生多是由上一代领导人的指定，而新一代领导人一定与上一代领导人之间必然有密不可分的血缘关系。

(四)“家长式”的领导。在家族式企业中，家族成员的股份绝大多数是掌握在一个家族成员手中。这样的模式既有好处也有坏处，好处是在做决策的过程中不必花费过多的时间去讨论作出决策，由最高领导人一个人决定，提高决策效率；坏处就是可能最高领导人作出的决策时依靠自己以往的经验，过于武断的作出决策，从而导致偏差等。不论决策结果如何，但在家族式企业中，家长式的领导是确实存在的。

(五)差序式的管理。所谓差序式，就是将员工按亲缘关系分为自己人和外人，然后再根据分类以偏私对待。在家族式企业中，领导提拔任用的人会优先选择和自己有亲近关系的人，其次才会考虑其他的人。这样做的好处就是家族成员会为了整个家族的利益而努力，但是非家族成员可能会因为没有得到公平的对待从而做出损害企业利益的行为。

三、家族式企业公司治理的缺陷

(一)内部审计部门独立性更差。在家族式企业中，董事会的成员大多由家族成员或者是持股比例高的家族成员选举出的股东担任，那么对于内审部门的领导从管理者来看本身就缺乏客观性。从内部审计部门来看，一是管理者缺乏客观性，二是家族式企业本身的特点，都对内部审计部门开展内部审计工作有重大的影响。

(二)内审部门对经济责任人的审计难度大。在家族式企业中，内审部门对经济责任人的审计难度大主要体现在两个方面。一是由于存在任人唯亲的情况，这种管理模式的好处在于重要岗位都是与领导人有亲缘关系的人，从而不必过多的担心家族成员作出背叛公司、有损公司利益的行为。但是也正是因为这种管理模式，使得更加容易产生“官官相护”的局面。二是由于管理团队绝大多数的成员都与最高领导人存在亲缘关系，因此当这些成员犯错时，只要不损害公司利益，大多会受到领导人的庇护从而逃脱惩罚。

(三)家族企业财务治理结构不利于内部控制发挥效用。除内部审计部门本身的原因以外，企业内部控制的有效性也会间接影响内部审计的有效性。这方面的弊端主要表现在以下两个方面：1.财务治理结构不合理。从持股比例来看，家族企业股权较为集中，企业的控股股东大多来源于家庭内部。为了自身的利益，大股东容易做出倾向自己的经营决策，中小股东的利益无法得到保证。另外，家族企业的董事会职能受到弱化，董事会成员多以家族成员或与家族有密切关系的人员。这种董事会结构，特别是独立董事的家族化不利于监督职能的发挥，独立董事的监督职能被进一步弱化。2.财务运行机制存在不足。一方面，家族企业财务决策的主体以企业所有者为主，相关决策对企业所有者经验和能力的依赖程度较高。另一方面，处于代际传承期的家族企业财务激励方式较为单一，且大多数企业以薪酬激励为主。而以薪酬激励为主的家族企业，代际传承期必然会影响现金流的稳定，同时也会增加企业的负担和风险。

四、解决措施

为了优化企业内部控制，提高内部审计的有效性，可以从以下两面采取措施：

(一)从企业角度出发，优化内部审计工作环境。1.建立明确的职责分工制度。由于家族式企业为了有效控制企业，几乎所有的重要岗位都由其家族成员担任，并且经常出现一人兼顾数个不相容职务的情况，这也导致家族企业内部更加容易出现各层级的管理人员串通舞弊的情形。因此，家族式企业相对于非家族式企业来说，应该建立更加严格的职责分工制度，实现不相容职务相分离，并全面监督其执行情况。2.引入职业经理人。在家族式企业中引入职业经理人主要有以下三个方面的好处：一是更多的“外人”加入家族企业，使得不相容职务相分离的制度可以更加贯彻执行；二是在家族成员拥有绝对控制权的家族企业中注入新鲜血液，促使企业可以健康长远的发展；三是对于社会公众来说，职业经理人相对于家族成员来说属于外人范畴，对于经职业经理人手所得出的财务结果和经营成果更加能使人信服。3.建立企业文化，实行专业化管理。建立企业文化是完善内部控制制度的思想基础。良好的企业文化是家族式企业发展的内在动力，是企业竞争的优势。家族式企业应不断加强文化建设，破除非家族成员与家庭成员内外有别的价值判断标准，制定实施统一的奖惩措施。4.引入外部机构对内审部门实施监管。在家族企业中，即使内部审计部门隶属于董事会，但其独立性依然较弱，因此，除了企业内部的监管以外，还应该引入外部审计机关对内部审计机构或者人员的监督管理，提升审计的有效性。

(二)从内部审计部门角度出发，提升内部审计有效性。1.合理选取内部审计部门的成员。在家族式企业中，选取内部审计人员最重要的一条便是应当尽可能的避开与决策者有亲缘关系的员工，这样做的目的在于更好的保证内部审计部门执行审计工作的过程的客观性与独立性，从而提升审计工作的有效性。2.强化内部审计部门与外界的信息沟通。内部审计部门与外界的信息沟通主要包括两个方面：一是加强内部审计部门与外部审计单位的沟通，帮助内部审计部门了解企业的更加真实的情况，更好的发挥其监督职能，促进企业目标的实现。二是加强内部审计部门与企业其它部门的沟通。3.完善内部审计工作模式。在审计工作开展前，要针对公司下达的审计任务和目标熟悉审计项目中的内容、审计环节和流程。在制定审计方案和审计计划过程中，要科学确定审计关键点，进而分析审计工作的重要性与审计项目的风险控制，进一步划分工作。在出具审计报告后，审计人员还应该继续跟踪调查已经出具审计意见的项目，保证其落实完成，减少企业的内在风险。