财务共享服务研究综述

贾 敏

(运城学院 经济管理系， 山西 运城 044000)

“大智移云”时代，信息技术不断推动产业变革。从宏观的技术环境到产业环境，都对微观的企业产生影响，例如对企业管理的标准化、智能化和管理水平有了更高的要求。同时客观上也要求企业变革管理，进行财务数字化转型。在此背景下，财务共享服务发展迅速。

财务共享服务中心能够对财务处理流程进行再造，降低企业成本，提升管理水平，为企业创造更多的价值。因此，众多企业加速财务共享建设进程，为下一步的财务云积极做准备。

财务共享服务起源于美国。我国虽已有中兴通讯、海尔等成功案例，但相比之下起步较晚，建设水平不高，尚存在诸多问题。为了进一步推动该领域理论和实践发展，本文从我国财务共享服务中心建设发展角度出发对已有研究进行整理，并指出未来可能的发展趋势。

一、概念界定

所谓财务共享服务，就是借助信息技术，抽取各地业务部门的会计核算业务，成立一个新的独立运营的业务单元，进行流程再造、标准化、集中处理，以期降本提效、创造价值，最终提升财务管理水平。其中一般抽取的是重复性高、易于标准化和流程化的业务。财务共享是在标准化、流程精简的基础上进行的财务整合，本质上也是一种作业管理模式。共享服务依靠信息技术，对流程进行标准化、规范化处理，最终会形成一系列集成的软件系统。这个过程同样涉及到组织架构、人员等诸多方面的调整。因此，财务共享服务是在信息技术发展背景下对运营管理模式进行的创新[1,2]。

二、研究现状

本文将围绕财务共享服务中心的实践，对现有研究从财务共享服务中心建设、运营和新发展等方面进行梳理。

(一)财务共享服务中心的建设

财务共享服务中心建设的研究主要围绕以下方面展开：建设模式选择、关键影响因素、流程管理等。

1. 建设模式选择

财务共享服务按照发展趋势包括基本模式、市场模式、高级市场模式和独立经营模式。相比传统财务管理模式，企业可以通过业务流程重组、简化，实现财务共享模式，从而提高财务工作效率。张瑞君等认为实施共享服务时，管理制度应当在标准化的前提下流程化，人员要集中，充分借助信息化手段[3]。财务共享服务中心的建设模式选择应关注企业性质。例如李闻一、徐庆东、陈新巧通过问卷调查发现财务共享服务实施过程中，跨国企业、国企和私企在时间、人员、组织等方面表现不同。未来财务共享服务中心不仅是企业的利润中心、数据中心和服务中心，还是企业的人才赋能中心和云端中心[4]。

2. 关键影响因素

科学恰当地分析关键影响因素是财务共享服务中心建设的第一步。学者对此也进行相关研究。陈虎和李颖通过问卷调查，发现财务共享服务中心建立的关键因素包括流程、人员和信息系统[5]。何瑛、周访实证研究发现对财务共享服务有较大影响的因素包括战略规划、信息系统、流程、组织管理、绩效管理和人员管理[6]。

3. 流程管理

流程及管理是财务共享服务关键影响因素之一。财务共享服务在某种意义上就是财务流程再造的过程。学者也对此进行了研究。例如Donniel S.Schulma提出先将原分散的流程进行整合，再在财务共享服务中心内部进行流程再造更好Elizabeth Van Denburgh认为财务共享服务流程设计不能闭门造车，关键要以顾客的需求为导向，提高服务效率和顾客满意度，不能忽视服务质量机械地进行流程再造[8]。我国学者多从流程再造的角度去解释财务共享的概念和本质，也有少数是从流程再造具体实践角度去研究。例如张瑞君、陈虎、张永冀通过案例研究，发现进行流程再造要特别考虑组织、技术、流程和绩效管理等[9]。

(二)财务共享服务中心的运营

财务共享服务中心运营的研究主要围绕以下方面展开：绩效管理、运营效果及优化。

1. 绩效管理

学者对财务共享服务中心绩效评价内容进行了大量研究。例如陈虎和董皓以经营过程为导向，提出绩效评价应全面包含标准化、服务水平、质量管理、业务效率和现场管理[1]。何涛强调财务共享服务中心的绩效必须依靠IT技术达到实时监控[10]。张庆龙，董皓和田春红认为财务共享服务中心绩效评价还和组织的沟通和激励有关[11]。吴杰和周维从财务共享服务中心的价值贡献特征和运营特征的角度入手，指出应重点关注内部流程的处理效率、客户的服务协议达成情况、财务的经营计划完成情况和学习与发展角度的培训项目完成情况[12]。程平，赵敬兰基于云会计提出包含目标制定、目标分解、预警监督、原因分析、考核激励和总结改进的绩效管理流程[13]。

财务共享服务中心的绩效评价方法主要包含关键绩效指标、全面质量管理和平衡计分卡。陈虎、董皓指出适宜的方法主要有经典的平衡计分卡和以六西格玛为主的流程改善的方法[14]。学者们多使用平衡计分卡。吴杰和周维基于平衡计分卡，又使用层次分析法和专家意见法，建立基于平衡计分卡的绩效评价体系[12]。之后许多学者都采用平衡积分卡，再辅以层次分析法、德尔菲法、DEMATEL等方法，各自构建绩效评价体系。由于学者们构建的绩效评价体系不同，因此分析出的关键指标项也不相同。

综上，财务共享服务中心的绩效考评内容最初关注经营过程、战略等维度，后来到构建指标体系、关注具体的指标，经过了一个从抽象到具体的阶段。从绩效考评内容方面看，目前绩效考评具体指标的选择一般有战略、企业价值和经营过程等思路。具体指标选择因行业、企业等不尽相同。绩效评价的方法以平衡计分卡为主流，配合采用层次分析法、专家意见法等方法，确定指标权重。

2. 运营效果

财务共享服务中心的实施是否真正提升企业的业绩和价值。学者对此进行实践检验。例如何瑛、周访和李娇对我国早期实施共享服务的企业前后绩效进行比较，发现财务共享服务对绩效的提升作用有所延迟，且对经营效率的提升作用更显著[15]。金莲花、王华对已建立财务共享服务中心的集团企业进行横向对比，发现财务共享服务会显著降低成本，促进核心业务的发展[16]。金灿灿、王竹泉、王海龙则重点针对财务共享服务中心对营运资金管理绩效方面的影响进行纵向对比，发现营运资金管理绩效在实施各阶段都有不同程度的变化，长期看能明显提升营运资金管理绩效[17]。

综上，对财务共享服务中心运营效果的研究主要采用实证方法。学者对运营效果有一致的结论：财务共享服务不仅能降低成本，长远看还可以提升企业的管理水平，提高企业各方面的绩效。虽然实施初期人财物的投入较大，对绩效的提升存在延迟现象，我们也应该从长远利益出发，对有条件的企业积极推动财务共享服务的财务转型。我国企业要提升国际竞争力，管理软实力也得不断增强，积极创新管理模式，提升管理能力。

3. 优化

财务共享服务模式已经在我国不同行业、不同企业得以实施，但存在很多问题，需要进行持续优化。例如代文、廖胜利采用单案例研究法，针对卫宁健康财务管理现状，研究了医疗软件服务行业财务共享服务中心的构建。提出重点要关注中心建设的选址、业务范围、模式选择等问题[18]。刘婷以施工企业为例，针对目前流程复杂、薪酬不合理、标准不统一等问题提出改进措施[19]。

由于影响财务共享服务中心建设的关键影响因素在不同行业的表现不同。企业的管理水平更是千差万别。因此学者主要是基于不同案例公司和行业的业务特点，针对财务共享服务实施现状进行分析，并作出改善。目前普遍存在问题主要集中在流程、信息整合、信息技术和风险控制等方面。未来还可以在一般研究的基础上对特殊案例进行针对性研究。财务共享服务中心的建设不是一蹴而就的，我们可以针对财务共享服务中心不同发展阶段的特点，结合当前的新技术进行拓展。

(三)财务共享服务中心新发展：延伸到中小企业和行政事业单位

财务共享服务起源于企业。最初是企业集团由于规模扩大，需要降低成本而实施。随着信息技术的不断发展，任何组织和个人都无法逃脱技术发展带来的冲击。因此，更多的中小企业开始思考学习集团企业的成果经验，建立财务共享服务中心。宏观层面上国家亟需提高国家治理能力。一些行政事业单位也开始思考改革。例如陈志斌、黄嘉诚和周宇倩提出行政事业单位的财务共享服务建设的关键影响因素包括战略目标、法律关系、职能权限、组织范围和技术条件。其提出的多维复合型模式有一定的参考意义[20]。李佳琳，邱卫林指出行政事业单位推行财务共享服务，要规范财务管理系统、财务共享信息系统和人力资源工作[21]。赵瑞提出建立高校财务共享中心需遵循的五大原则及优化方案[22]。连国萍认为目前行政事业单位的核算水平和管理效率低、管理风险大，可以建立政府部门的财务共享中心[23]。

学者普遍认为行政事业单位实施财务共享是一个趋势。我国针对行政事业单位财务共享中心的研究相较于企业更晚。目前研究主要是讨论财务共享服务中心的模式选择。财务共享服务中心对信息技术的要求较高，而我国行政事业单位普遍信息环境薄弱，所以实施难度较大。这是以后的实践过程中需要重点关注和解决的。

(四)融合发展

财务共享服务是一种管理创新。组织结构、流程改造、人员调整培训、信息技术等都需要相应进行调整。财务共享服务涉及面很广，与企业的其他管理活动，如内部控制建设、信息系统、管理会计等，都有千丝万缕的联系。在财务共享服务建设和推进过程中，企业要注意理顺各项活动之间的关系。学者也逐渐开始进行较多的融合研究。

1.和信息化、数字化和数据中心融合：屈涛认为财务共享中心具备成为集团级数据中心的天然优势，通过财务共享服务是搭建集团级数据中心的最佳路径。大数据时代要建立高水平的财务共享中心，应进一步思考利用大数据、智能化技术，将共享中心从交易环节向业务环节深度延伸，将共享中心从企业内部向外部生态链延伸[24]。

2.和管理会计融合。熊磊认为财务共享服务对推进管理会计信息化建设的重要意义，将管理会计和财务共享服务相结合，在财务共享服务模式下推进管理会计信息化[25]。

三、总结和展望

现有研究为目前财务共享服务的实践提供了支持。同时，我国财务共享服务存在的问题也是客观的。目前很多财务共享中心建设时间短、水平低。在大智移云的新背景下，财务共享服务中心面临着更多的机遇和挑战，仍需深入研究。

首先，现有研究大多集中在企业。未来的世界是信息化、数字化的。任何组织都无法逃离这个技术环境。部分研究虽涉及到行政事业单位，但并没有对其实施财务共享形成完整、成熟的框架。目前行政事业单位进行财务共享的实践研究基本没有。

其次，目前财务共享服务面临信息系统间整合和信息提取难的问题。例如现在很多单位的管理活动是机械的、孤立的。经营管理中有众多管理系统可供使用，但数据标准不统一、系统间接口不统一、兼容性差，重复性工作多。这和财务共享缺乏成熟的框架有关，没有充分理顺与管理会计、内部控制等的逻辑关系。财务共享服务是一项财务管理活动的创新，涉及标准化、流程和信息化等，与内部控制、管理会计等具有相同相通之处。这些管理活动之间具体是什么关系，企业应该如何将其有机地融合起来，是财务共享服务发展必须要解决的问题。

最后，财务共享服务中心的建设也改变了企业对人才的需求及能力结构。财务共享服务将大量重复的会计核算集中到一个新的业务单元，进行集中标准化处理，减少了对会计核算人才的需求，需要财会人员能更多地进行分析、风控、内控和战略等工作。人员的转岗、能力结构的变化都是财务共享服务能顺利实施的关键因素。企业需求的变化同时也对人才培养模式产生影响。这需要企业、高校和政府等多方面的合作。现阶段财务共享服务建设的信息整合难等问题也要求未来培养更多的“财务+IT”的复合型人才。