对行政事业单位财务管理中几个突出问题的思考

山西农业大学动物科学学院 闫 莉

一、目前行政事业单位财务管理中存在的问题

（一）部分财务管理人员填制的记账凭证不准确

有的单位填制的会计记账凭证不能准确反映经济业务的内容，会计科目名称不规范，处理业务不及时；有些单位到月底结账时，将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上，分不清会计科目对应的是哪些原始凭证内容，使一张记账凭证所附的原始凭证数量过多，业务记录乱而不准确；在年终结账时，有的单位制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，不符合行政单位会计制度规定，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况；填制会计凭证内容不完整，如附件张数不填写，或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。

（二）收受的原始凭证不规范

有些财务人员对原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全。如购买实物发票不填数量和单价，有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人或经手人签字，而且有的领导签字不规范，白条入账情况较普遍；一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。

（三）单位内部控制体制、制度有待完善

会计岗位配置和人员配置不够合理，业务交叉过杂，人员兼职过多，职责不明确。会计事前、事中、事后审核监督流于形式。也有相当一部分单位未设内审机构，已建立内审机构的单位不能发挥应有的作用；单位内控制度有待完善。一部分单位对建立内部控制制度不够重视，已建立了内控制度的单位，部分控制制度残缺不全或有关内容缺乏合理性。但更多的还是有章不循。遇到具体问题时过分强调灵活性，使内部控制制度名存实亡，失去了应有的刚性和严肃性。比如，账户设置不全、账簿使用不规范一些单位没有使用财政部门统一印制的账簿，现金日记账和银行存款日记账混用或一本账多年度使用，账簿在启用时不填写“经管人员一览表”和“账户目录”，会计人员调动时间和接管人员责任不清；账簿登记发生错误时更正方法不规范，有的挖补、涂抹、刮擦、数字书写错误。另外有的单位明细账摘要说明不全，有的连年度的收支都没有结转。有的单位编制的财务报告不全。不少单位财务报告只有报表，没有报表附注及财务状况说明，财务报告内容不完整，账表不符，单位会计出纳由一人兼任，移交不规范，内部会计管理失控，给违法违纪行为造成可乘之机。

二、加强行政事业单位财务管理的几点建议

（一）加强内部监督和控制

一是要建立、健全内部会计制度，保证部门、单位内部会计工作有序进行，如会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、财产清查制度、财务收支审批制度等。进一步加强行政事业单位财务管理，健全财务制度，杜绝违纪违法行为，从源头上预防腐败，促进党风廉政建设和我市经济有序健康发展，根据《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国政府采购法》和财政部《行政单位财务规则》《事业单位财务规则》等有关法律、法规规定，并结合我单位实际制定。行政事业单位应建立健全单位各项财务管理制度，完善内部监控制度，防止财产、资金流失、浪费或被贪污、挪用。财务管理包括：预算管理、收入管理、支出管理、采购管理、资产管理、往来资金结算管理、现金及银行存款管理、财务监督和财务机构等项管理。

二是建立、健全内部审计监督制度，促使会计人员依法履行职责，保证会计核算真实反映经济活动内容。同时强化国有资产内部监督机制，确保国有资产的安全与完整。建立国有资产内部监督制度并将工作的重点放在对国有资产使用、处置及其他情况进行内部监管上，定期或不定期地进行清查盘点，保证账账相符、账实相符。同时建立国有资产处置审批权限制度，处置国有资产必须报国有资产管理部门批准，确保国有资产的安全与完整。各单位要在国有资产管理部门的指导下，结合实际，制定完善的适合本单位资产购置、使用、保管、调拨、转让、处置、报废等各个环节的管理制度，逐步使资产管理制度化、科学化、规范化；要以法律的形式明确行使事业单位国有资产产权，严格设定资产登记管理和考核体系，自觉办理产权登记手续，建立健全考核指标，明确责任，奖优罚充分调动资产管理者的主动性、积极性，从而提高资产管理水平和资产使用效益；加强债权债务管理。对各种借款必须定期清理，及时回收，坚决制止公款私借，暂付款不得长期挂账。严禁利用暂存款隐藏收入，躲避财政监督；要在部门预算的基础上，实现资产管理与预算管理的有机结合，从而合理配置资产。

三建立，健全 预算管理 行政事业单位应当按照规定编制年度部门预算，报同级财政部门按法定程序审核、报批。部门预算由收入预算、支出预算组成。 行政事业单位依法取得的各项收入，包括：行政事业性收费、罚款和罚没收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、捐赠、其他收入等必须列入收入预算，不得隐瞒或少列。行政事业单位取得的各项收入(包括实物)，要据实及时入账，不得隐瞒，更不得另设账户或私设“小金库”。按规定纳入财政专户或财政预算内管理的预算外资金或罚没款，要按规定实行收支两条线管理，并及时缴入国库或财政专户，不得滞留在单位坐支、挪用。行政事业单位编制的支出预算，应当保证本部门履行基本职能所需要的人员经费和公用经费，对其他弹性支出和专项支出应当严格控制。支出预算包括：人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、专项支出。人员支出预算的编制必须严格按照国家政策规定和标准，逐项核定，没有政策规定的项目，不得列入预算。日常公用支出预算的编制应本着节约、从俭的原则编报。对个人和家庭的补助支出预算的编制应严格按照国家政策规定和标准，逐项核定。专项支出预算的编制应紧密结合单位当年主要职责任务、工作目标及事业发展设想，并充分考虑财政的承受能力，本着实事求是：从严从紧、区别轻重缓急，急事优先的原则按序安排支出事项。

四建立健全 采购管理 行政事业单位的货物购置、工程(含维修)和服务项目，应当按照规定实行政府采购。应当符合采购价格低于市场平均价格、采购效率更高、采购质量优良和服务良好的要求。采购代理机构及其他工作人员在政府采购工作中不得有下列行为：

1.擅自提高政府采购标准：

2.以不合理的条件对供应商实行差别待遇或者歧视待遇；

3.在招标采购过程中与投标人进行协商谈判；

4.中标、成交通知书发出后不与中标、成交供应商签订采购合同：

5.与供应商恶意串通：

6.在采购过程中接受贿赂或者获取其他不正当利益；

7.开标前泄露标底：

8.隐匿、销毁应当保存的采购文件，或者伪造、变造采购文件；

9.其他违反政府采购规定的行为。

五建立健全 资产管理 资产是指行政事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产(含：现金、各种存款、往来款项、材料、燃料、包装物和低值易耗品等)、固定资产、无形资产和对外投资等。行政事业单位必须依法管理使用国有资产，要完善资产管理制度，维护资产的安全和完整，提高资产使用效益。 行政事业单位应加强对材料、燃料、包装物和低值易耗品的管理，建立、健全其内部购置、保管、领用等项管理制度，对存货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符。 行政事业单位固定资产应实行分类管理。固定资产一般可划分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等类型。单位应按照固定资产的固定性、移动性等特点，制定各类固定资产管理制度，进行明细核算，不得隐匿、截留、挪用固定资产。单位应建立固定资产实物登记卡，详细记载固定资产的购建、使用、出租、投资、调拨、出让、报废、维修等情况，明确保管(使用)人的责任，保证固定资产完整，防止固定资产流失。

（二）推广行政事业单位会计集中核算制度

会计集中核算是将行政事业单位的财务收支实行“集中支付、统一开户、分户核算”模式，是深化财政支出改革、强化预算约束、加强预算监督、提高财政资金使用效益的一项新举措。会计核算中心将行政事业单位的财务核算集中起来，使财政部门对单位的财务监督从事后转变为事前、事中、事后全过程监督，这有利于财经纪律的贯彻执行，对加强财政监督起到了较大的作用。此项制度在浙江省范围内部分行政事业单位试运行两年多来，已取得了明显的成效。若能在此基础上积极地加以推广，则行政事业单位的财务管理工作将会有很大程度的提高。

（三）推广行政事业单位会计集中核算制度

会计集中核算是将行政事业单位的财务收支实行“集中支付、统一开户、分户核算”模式，是深化财政支出改革、强化预算约束、加强预算监督、提高财政资金使用效益的一项新举措。会计核算中心将行政事业单位的财务核算集中起来， 使财政部门对单位的财务监督从事后转变为事前、事中、事后全过程监督，这有利于财经纪律的贯彻执行，对加强财政监督起到了较大的作用。此项制度在浙江省范围内部分行政事业单位试运行两年多来，已取得了明显的成效。若能在此基础上积极地加以推广， 则行政事业单位的财务管理工作将会有很大程度的提高。

三、结语

行政事业单位财务管理包括预算编制、预算执行、预算评价三个阶段和内部控制、资产管理、财务监督等三方面的主要内容。管理的目的就是要达到支出成本最小化，取得社会效益最大化。但目前行政事业单位财务管理普遍弱化，造成这种局面的原因是多方面的。目前行政事业单位的财务管理工作中存在诸多问题，若不加以防范将会造成不良的后果。