运用盈亏平衡分析土方工程成本控制

陈 甲

（中国铁建股份有限公司审计监事部长沙中心， 湖南 长沙 410006）

1 盈亏平衡分析解析

1.1 盈亏平衡公式

在土方工程成本控制中，要想获得利润，最基本的保本条件就是土方工程的收入足以抵消其与土方工程相关的成本费用，即达到项目的盈亏平衡。

1.2 基本损益公式及假设

假设1：利润为零；

假设2：计算收入时，不考虑所得税及其他税金扣除；

假设3：人民币兑巴基斯坦卢比的固定汇率按16.2；

假设4：既有人员配置及机械设备配置满足现场借土填方正常施工时需要，且未进行除借土填方外其它施工活动；

假设5：租赁机械设备的月有效工作时间固定为208小时，正常施工时不因完成工程量增减而增减工作时间；

假设6：购土价按加权价格，不考虑上涨。运距加权平均且固定不变；

假设7：施工机械设备耗油料折合到压实土方的单价和自有机械设备大修、经常修理费、安拆及辅助设施费折合到压实土方的单价按《公路工程预算定额》(JTG/TB06-01-2007)及《公路工程机械台班费用定额》（JTG/TB06-03-2007）计算；

假设8：租金不考虑上涨。自有机械设备按3年平均均摊完毕。

借土填方成本=自购土源费+自有机械设备大修、经常修理费、安拆及辅助设施费+购土费+油料费+人工费+自有机械折旧费+租赁费。

土方工班利润=土方工班收入-土方工班总成本；土方工班收入=工程数量*合同单价。

土方工班总成本=（自购土源单价+外购土方单价+自有机械设备大修、经常修理费、安拆及辅助设施费+油料费）*工程数量+人工费+自有机械折旧费+租赁费。

其中：不变费用=人工费+自有机械折旧费+租赁费；

单位可变费用=自购土源单价+外购土方单价+自有机械设备大修、经常修理费、安拆及辅助设施费+油料费。

则，月盈亏平衡产量=（人工费+自有机械折旧费+租赁费）/(合同单价-自购土源价*权重-自有机械设备大修、经常修理费、安拆及辅助设施费*权重-自有挖掘机及自卸车油料*权重-外购土价格*权重-除自有挖掘机及自卸车外其余机械设备油料)。

1.3 成本分析

在借土填方经济分析中，将其总成本中的固定成本与可变成本的分离是项目盈亏平衡分析首先需要解决的问题。

（1）固定成本是指成本不随产量变化的各项成本费用，如人工费、自有机械折旧费、租赁费等。

（2）可变成本是指成本随产量变化而发生同向变化的各项费用，比如自购土费用，外购土费用，油料费，自有机械设备大修、经常修理费、安拆及辅助设施费等。

2 盈亏平衡分析案例

2.1 案例介绍

中铁二十局卡·拉公路Ⅲ标项目全长约230km，路基借土填方工程量约3785.91万m3。工期及控制成本的压力较大，为避免完全受制于外部队伍，部分借土填方路段采取内部自有队伍组织施工，有针对性的选取内部自有队伍施工的K1114+000-K1116+000段路基借土填方。

2.2 盈亏平衡分析

（1）不变费用

①人工费：包含领工员、普工、自卸车司机、挖机机司机、推土机司机、平地机司机、压路机司机、洒水车司机，分别配置1人、7人、14人、3人、1人、2人、3人、1人，共32人，各工种每人月工资分别是35000卢比、18000卢比、25000卢比、25000卢比、25000卢比、35000卢比、25000卢比、25000卢比，每月人工成本781000卢比。

②自有机械折旧费：自有机械19台，其中，履带式挖掘机3台、推土机2台、平地机2台、压路机2台、自卸车9台、洒水车1台。原值共计224454528卢比，按3年平均摊销完毕，月摊销折旧费6234848卢比。

③机械设备租赁费：租赁机械6台，其中压路机1台、洒水车3台、拖拉机1台、抽水机1台，每台月租赁单价分别是240000卢比、112000卢比、61225卢比、65000卢比，每台月工作小时固定208小时，租赁费702225卢比。

（2）借土填方中的单位可变费用

①土源费：采用外部供土的方式和自己征地购土的方式取得土源。

a、外购土方（含土源费及运费）折合到压实方单价：根据既有外购土合同，加权平均价200.3卢比/m3。

b、自购土源费（不含运费）折合到压实方单价46.50卢比/m3，加权平均运距9km。

②自有机械设备大修、经常修理费、安拆及辅助设施费折合到压实方单价59.70卢比/m3。

③自有挖掘机及自卸车油料折合到压实方单价76.89卢比/m3。

④除自有挖掘机及自卸车外其余机械设备油料折合到压实方单价42.64卢比/m3。

（3）盈亏平衡点

针对内部运土量和外购土量，选取四个不同比例分别计算其盈亏平衡点产量。

①内部运土量：外购土量=40%:60%

按借土填方收入单价为 350卢比/m3，扣除单位可变费用：（46.50*40%+59.70*40%+76.89*40%+

200.3 *60 %+42.6）=236.06卢比/m3后，则月平衡产量为（781000+6234848+702225）/(350-236.06)=67738m3。按每月有效工作天数25天计算，每天需完成2709.52m3。

同理。

②内部运土量：外购土量=50%:50%时，月平衡产量为66731m3。按每月有效工作天数25天计算，每天需完成2669.24m3。

③内部运土量：外购土量=60%:40%时，月平衡产量为65747m3。按每月有效工作天数25天计算，每天需完成2629.88m3。

④内部运土量：外购土量=70%:30%时，月平衡产量为64798m3。按每月有效工作天数25天计算，每天需完成2591.92m3。

（4）结论

在内部运输力量和外部运输力量同时存在且此消彼长的情况下，为达到借土填方保本乃至盈利的目的，上述分析结果可作为土方工程成本控制的参考依据。

3 结束语

利用盈亏平衡分析找出土方工班预计收入恰好能弥补成本时的保本产量。在月产能一定的前提下，盈亏平衡点越低，项目盈利能力就越大，抗风险能力就越强。因受折旧费计取、所得税税率、油耗、机械设备租金、土源费、土源运距、人员配置及机械设备资源配置等多种因素影响，上述分析结果只能从一个角度为土方工程的成本控制提供参考意见。