会计师事务所审计质量控制的问题及改进措施

汪描（湖北大学知行学院）

■引言

最近几年相继有立信、瑞华和大华等国内知名会计师事务所被证监会调查，证监会也暂停了它们首发和再融资材料的受理，一时间社会大众纷纷质疑会计师的执业质量，会计师事务所由此被推到风口浪尖。对于企业而言，会计师事务所及其会计师是外部审计的主要构成内容；对于市场投资者而言，会计师事务所出具的审计报告是他们投资决策的重要依据。因此保证会计师事务所充分的审计质量，于企业于投资者及于整个社会都要重要意义，而研究会计师事务所审计质量控制问题及改进对策，有助于其提高审计质量，所以意义重大。

■会计师事务所审计质量控制存在的问题

（一）质量控制体系问题

首先，质量控制环境要素。部分事务所的股东年龄老化严重、年龄结构失衡，一些股东根本不是非注册会计师。一些事务所的主要领导过分追求业务发展，而忽视审计质量控制，缺乏完善的风险防范机制；并没有建立完善的质量控制制度、人力资源制度，导致人员职业胜任能力偏低。

其次，质量责任承担。一些事务所并没有设立专门的质量控制部门或安排专人管控审计质量。而一些事务所虽然有专门的部门或人员负责质量控制，不过相关人员经验欠缺、专业能力不足，甚至有些审计报告根本没有主任会计师或授权的副主任会计师签字确认。

（二）职业道德方面问题

一些会计师事务所的审计业务量与其经营规模、注册会计师数量不匹配，而且建立员工职业道德档案管理制度，其执业会计师不但职业胜任能力不足，而且并不能完全做到尽职尽责。还有一些事务所过分强调员工的工作绩效，而忽视对员工进行职业道德的培养，对员工职业道德的考核。此外，即便是建立了相关的制度但流于形式落实不到位，而且又缺乏合理的监督机制、流程等，进而造成内部人员之间都存在不正当竞争等不良现象。

（三）业务项目质量方面问题

部分事务所风险导向审计流于形式，对重要项目未履行必要的审计程序，审计证据获取不充分，审计意见不恰当，审计报告披露不全面等问题。

■会计师事务所审计质量控制问题的成因

（一）会计师事务所所除的外部环境

1.外部金融市场

长期以来，我国金融市场都受到了较大程度的政府宏观调控和干预，所以对审计质量的要求并不高。比如新股上市，因为是很稀少的资源，所以投资者经常会碰到额度限制的问题。并且新股的价格也不是市场规律促成而是国家政府统一制定。行政管制和调控，使得金融市场发展依从于国家政府制定的规则，而不是市场经济规律。所以大部分上市公司进行外部审计，其形式大于实质，目的只为满足政府方面的硬性要求。

2.审计市场结构

当前国内上市公司对外部专业审计的需求，其初衷都是为了应付政府的任务，实际需求进行外部审计的企业其实很少。所以会计师事务所的客户数量相对较少，行业竞争日益加剧，要寻求生存和发展，获得竞争优势，就需要抢先开发更多市场和客户，将主要的精力放在建设与上市公司的良好关系上，所以容易忽视也没有充分的精力进行审计质量控制。而且为把握更多客户和业务，不少会计师事务所会一再实行低价策略，如此一来审计质量就更没有保证了。

3.外部监管和法律环境

目前我国对会计师事务所的监管主要来自政府机构与行业协会。各监管单位没有明确的分工和权责划分，造成重复监管、空白监管等现象普遍存在，监管的成效很低。此外，我国相关的法律建设还不完善，对于会计师违法违规行为的处罚，以行政处罚为主，以民事调解为辅。这导致很多不法会计师和事务所受到的处罚非常小，他们通过违规操作和出具虚假审计报告获得的收入，与之相比多得多，违规违法的成本低，法律约束和治理的效果低。

（二）会计师事务所的内部环境

1.组织结构不合理

目前我国会计师事务所主要有独资、合伙有限责任和有限责任合伙等几种经营模式。而且有限责任制的事务所最多，合伙人制的事务所次之。在有限责任制中，人员的风险意识普遍不高，即便是审计质量低，事务所从中会获得的收益也比所付出的成本大得多，所以从业会计师可以得过且过，而难以对其职业操守、审计质量进行监督控制。

2.事务所内控体系存在缺陷

当前我国会计师事务的内部管理能力偏低，尤其是那些规模小、实力弱的事务所，内部控制混乱不堪。他们的注册会计师普遍不足，有的事务所只有一名注册会计师。在业务高峰时期，难以保证每个项目都有注册会计师负责和跟进，审计的质量自然难以得到保证。此外，虽然大部分事务所的管理制度都相对完整，不过多数情况都形同虚设，内部控制成为一纸空谈。

3.员工的职业素养偏低

尽管近些年我国参加注册会计师考试的人数不断增加，考试通过率也在不断提高，不过整体上会计师的专业水平参差不齐。一般年龄较大的会计师，学历不高没有取得相关的证书、资质，不过有丰富的从业经验，同时忽视继续教育和理论更新。而年轻会计师则刚好相反。另外，国内大部分注册会计师都没有形成良好的职业道德规范，审计工作中往往把利益摆在第一位，所以容易受到利益诱惑而违规操作、弄虚作假，严重违反了职业道德，导致审计的虚假。

■改进会计师事务所审计质量控制现状的科学措施

（一）端正审计质量控制理念

作为会计师事务所，有必要端正对审计质量控制重要性的认知，且树立科学的审计质量控制理念，在此基础上强化审计人员的培训工作，让审计质量成为事务所内部每一位员工自然而然的一种习惯。不仅如此，工作人员充分的法律意识也至关重要，唯有如此，才能确保这部分群体所有的审计过程均严格遵照国家各项政策、准则的要求执行，从源头上杜绝伪造、篡改等不断行为。

（二）建立健全信息与监管机制、加大处罚力度

在会计师事务所监管方面，我国的现状是多头管理但效率低下。鉴于此，建议可以设立专门的监督部门，且对于其他辅助监管部门及其职责予以明确。对于那些已经暴露被查处的违规者，选择权威的平台及时披露，充分发挥舆论媒体的监督作用，对注册会计师形成软约束。

（三）完善法律制度和民事赔偿机制

民事赔偿制度对于约束注册会计师行为而言，能起到立竿见影的效果，且这项制度也能确保受害者得到应有的赔偿。当下，对于那些“越界”的会计师事务所和会计师，证监会的处罚力度过低。为对这部分群体形成威慑，使其不敢触碰法律的高压线，使公众利益得到有效保障，提升审计人员职业水平成为当务之急。具体需要对各项制度进行细化完善，提升违法成本，在处罚力度和类型方面进行 优化完善。

（四）优化内部质量控制体系

为应对激烈的行业竞争，会计师事务所有必要不断探索新的审计业务范围，制定一套规范且完善的审计质量管理制度，做到“质”“量”双升。此外，也需要因地制宜，构建内部控制体系，优化组织结构，合理编制审计计划，明确审计职责，并对整个审计流程进行细化和规范，多方并举的为事务所审计质量的提升保驾护航。

（五）重视从业人员素质教育

会计师事务所需要在选拔、考核执业者方面不断进行有益探索，加强对执业者思想素质、业务水平等多维度的考评。对于通过考评的执业者，也需要注重入职后的定期或者不定期培训，确保事务所员工综合水平。此外，事务所本身也要持续对资深的考核制度、激励制度进行动态优化，发挥激励的作用，让事务所的员工能发自内心的去注重审计质量控制工作，同时也要奖罚并举，对于舞弊者，必须严惩不贷。

（六）积极适应外部发展环境

会计师事务所也需要勇敢站出来，将完善会计行业法律规范的诉求积极告知立法部门，在法律规范方面补漏洞，不给居心叵测者可乘之机。建立信息披露制度，通过引入第三方监督，为会计师审计质量控制提供有力保障，同时也为会计师事务所、被审计单位合法的权益提供支持。不仅如此，发挥市场自由竞争的优势，弱化政府干预，让整个行业处于一个良好的政策环境之中。

■结语

经济一体化程度的不断提高使得更多国际会计师事务所打入国内市场，再加上国内市场需求有限，审计行业的竞争日益加剧，我国会计师事务所面临严峻的考验。服务质量一直是企业的核心竞争力，计师事务所必须要重视和加强审计质量控制，不断优化内部经营环境，以获得竞争优势。同时，我国审计行业发起步比较晚，相关制度、法律体制都还不健全，国家政府要尽快建立健全相关制度，会计师事务所要重视优化组织结构，加强员工执业行为监督，提高我国审计工作的质量。