医院执行政府会计制度的难点及其对财务管理的影响

□ 蒋来安 Jiang Lai-an 方谦谦 Fang Qian-qian

为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，2017年10月24日财政部颁布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号)，适用所有行政事业单位，自2019年1月1日起施行。《政府会计制度》(以下简称“新制度”)全面引入权责发生制，构建了统一、科学、规范的政府会计体系，通过“平行记账”，使财务会计和预算会计适度分离并相互衔接。公立医院自2012年起实行的《医院会计制度》除财政、科教外均已采用权责发生制，为此次全面引入权责发生制奠定了一定的基础。新制度的实施不仅要求公立医院会计做好制度的应对与衔接，更重要的是迎接制度改革后对财务管理带来的变化和挑战。本文主要梳理了正式实施过程中出现的重点和难点，同时探讨实施新制度给未来财务管理带来的影响。

衔接工作的重点

1.清查准备工作

1.1 固定资产清查。按照“新制度”核算要求，应预先安排固定资产清查与软件升级工作。“新制度”重新制定了固定资产分类标准，折旧计提时点也发生了改变，因此，可通过对原固定资产管理系统软件进行更新，对截至2018年12月31日之前的固定资产重新计算累计折旧，同时将原值、累计折旧科目按设备分类标准、资金来源、使用科室等各个维度设置资产报表。

2.建立财务核算框架。医院应结合自身管理需要，梳理业务类别，在会计科目设置时按照财务会计与预算会计的管理侧重点、信息使用者所需要的财务信息侧重点，独立设计出科学灵活的财务核算框架。对于政府财务会计与预算会计中具有衔接关系的科目，根据需要可以简化的简化，应该繁琐的繁琐，比如财政项目经费使用在预算会计中就必须明细核算，财务会计中则并不一定要求，以达到明确管理需求、突出重点、简化操作、提高效率的作用，实现预算会计与相关财务会计相互协调、相互补充的效果。报表取数应建立由会计科目与辅助账核算科目共同组成的综合核算体系的会计科目，最终达到满足政府会计双功能、双报告的要求。

4.2 预算会计账务处理及差异化核对。预算会计对医院会计人员来说是一个全新的内容，必须深入的学习和理解。预算会计采用的是收付实现制，只有在收讫价款、支付款项时才确认收支，但典型的纳入预算管理的非现金业务除外，如财政直接支付款项、预提费用、专用基金等业务。同时还有一部分虽然是现金的收支业务，但属于典型的不纳入预算管理的业务，也不需要入账，如代管资金、保证金等，这里需要注意的是期初需对不纳入单位预算管理的资金进行调整，期初科目余额要减去之前已收取未来要退回资金的其他应付款，再加上已支付未来会收回的其他应收款。

8月下旬播种，肥力水平中上等的田块，低山每亩2000株左右（行株距 65×50 cm），二高山每亩2000-3000株（行株距 65×50-60×37 cm）。肥力水平高与肥料投入充足的田块适当稀植，反之适当增加移栽密度，如播种期在8月底至9月底之间，则每推迟10d，移栽密度增加1000株。

1.2 负债项目清查。为了保证年终可以按照附注要求披露信息，还需要进一步对债权人、债务人进行分类统计，根据报表统计要求，将其分为政府会计主体与非政府会计主体、部门内部单位与部门外部单位。

4.1 科研收入的账务处理。“新制度”要求科研收入的确认要以完成进度来确认，医院在确认合同完成进度时，可以根据业务实际情况，采取累计实际发生的成本占合同总成本的比例、已经完成的工作量占合同总工作量的比例、已消耗的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度这4种方法来确定合同完成进度[1]。基于4种方法进行分析，第一种方法较为简易，只要从账务中取数就可以实现，但由于目前科研项目支出不均衡，前期准备期间可能收入会偏小，后期支付期又会导致收入过大。第二种方法对医院做好科研项目的全生命周期管理，期初需要有详细的项目执行方案，能确定总工作量数据，过程中要时时更新工作量完成情况，不然无法精确统计相关数据，收入也无法可靠计量。第三种方法也较为简易、操作性较强，采取此方法的优点是各年科研收入较为均衡。第四种方法与第二种方法相似，必须要有科学的考核评价体系能对科研项目工作完成情况进行测定，才能确认相应收入。不管选择哪一种方法，需要注意的是一旦选择了一种确认方式，则不得随意变动，避免成为本期盈余的调节工具。

大洋钻探的另一大挑战是钻头必须在操作中期更换。海洋的地壳由火成岩组成，这些岩石在钻头达到预期深度之前就会将其磨损。出现这种情况时，钻工将整个钻杆拉出，安装好新钻头后再插入同一个钻孔。这需要引导钻杆进入漏斗状的再入锥。再入锥的宽度不到15英尺，放置在海底的钻孔口。这一过程在1970年首次完成，它就像把一根长长的意大利面放入奥运会游泳池底部宽0.25英寸的漏斗中一样。确认板块构造

由于财务会计采用权责发生制，因此两个账户的盈余数会因会计确认标准的不同产生一定的差异，首先要理解差异产生的原因，设置好差异项。日常需要对每一条分录中出现的差异选择对应的差异化标签，期末再通过日常标签项的汇总，编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》，形成一个“勾稽关系”。预算报表虽仅要求出具年度报表，但建议每月核对，避免差错累积。这个差异核对的过程工作量较大，建议在账务处理系统中设置凭证差异化便签，以及与之匹配的核对功能，减少财务人工核对的工作量，使财务人员能够把更多的精力投入到管理会计上来。

1.3 预算收入来源分类。预算会计收入根据实际到账金额入账，同时要确认收入来源归属门诊还是住院。由于实际收费金额与日报表中的应收账款数值存在一定的差额，比如医保拨款数有留存金额以及剔除款等影响因素，按原有以报表数据统计模式无法进行收入来源的分类，因此必须从源头入手，做好支付宝、POS、市民卡等第三方收费端口的分类工作，还要及时收集医保后台留存、剔除数据，确保收入来源分类精确可靠。

3.信息系统升级。原有医院会计核算系统是单一体系的，要实现“新制度”要求必须进行核算系统的升级或更换。新的会计核算系统首先要实现“平行记账”功能，其次是设置经费来源和科目大类，最后还要按项目、科室分类核算。在如此多维度的会计处理下，建议采用辅助账核算，辅助账核算项目是对会计账务处理的一种补充，相当于对该会计科目设置了按辅助账核算项目进行更多维度的核算，一个辅助核算项目可以对应多个会计科目，一个会计科目可以设置单一或多个辅助账核算项目，对比明细科目核算，采用辅助账核算项目核算更加灵活和便捷。会计核算相关的HIS系统、物资管理系统、科研管理系统、预算管理系统等也要做出相应调整，共同助力政府会计制度的落地。

第6段最后一句，句式不算复杂，但从个人的教学经验来看，学生理解句意也稍显吃力。在讲授的时候，先请学生反复朗读来体会句意，然后可以进行小组讨论，老师需要在适当时候对难点进行点拨，比如句式的对比sometimes,at others,动词offer sb sth的双宾语结构，请学生识别直接宾语和间接宾语，decline the honor具体所指，词组be mortally offended的含义等等。

4.关注核算变化

对财务管理的影响

1.会计信息质量。“新制度”中财务会计全面引入了权责发生制，调整了一部分原有的核算方法：(1)科研项目依据合同完成进度确认收入；(2)对所有资金来源的固定资产、无形资产均计提折旧或摊销；(3)增设研发支出科目，核算单位自行开发无形资产的成本；(4)长期股权投资改为采用权益法核算；(5)增加了预计负债、受托代理负债等核算内容。这些新的核算方法能更加客观地反映单位财务状况、资产价值，提高了报表的准确性，有助于医院推进成本核算与管理，提高了会计信息质量。

2.财务管理效率。“新制度”构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，将会计各个要素始终贯穿在一起，达到既能反映医院财务状况，又反映预算执行情况的目的。财务会计全面引入权责发生制，出具的财务报告能更真实地反映医院的资产、负债及盈亏状况，有助于医院加强资产负债管理、制定更准确的发展战略。而独立出来的预算会计也更清晰地反映了单位预算收支的情况，更加满足部门、单位预算和决算管理的需要，增强了财务管理的针对性，提升了管理会计的效率。

已浇铸到铸模中的液态银在铸模中自行冷却并随圆盘回转，约转半圈即冷却凝固成形，成银阳极板，即可翻模取出。

3.部门决算报表接轨。预算会计报表是编制部门决算报表的数据基础。医院做好预算会计科目设置，做好预算会计与决算报表的对接，将极大地减轻以往繁琐的决算填报工作量。在设置会计科目时，将资金的性质、功能分类与决算报表列支项目保持一致性，做好科目的优化设置，能有效地把日常核算与预决算统一起来。日常核算中的每一笔经济业务都对应具体的预决算收支，实现核算与预决算的统一，年度结束时，汇总预算会计科目数就是决算报表数据。这一变化实现了账表统一，很大程度解决了医院长期存在的预决算差异问题，同时也有助于提高决算报表的质量，完善部门决算报表的编制。

4.科研项目全过程管理。“新制度”明确科研收入根据合同完成进度确认，这一变化倒逼医院实行科研项目全过程管理。医院科研项目经费管理涉及诸多环节，涵盖项目申报、立项、经费预算上传全面预算管理/科研经费管理系统、执行、中期考核、结题验收、项目绩效考评等环节。若要做好科研项目的账务核算，医院财务应积极参与科研项目的经费管理，配合科研管理科室，从财务专业的角度提供帮助，做好从项目启动、执行到结题验收的监督管理工作，客观准确地反映科研项目收支情况、资产情况，有助于强化科研项目全生命周期管理，有利于医院形成全过程的科研项目绩效评价体系。