科研院所内部审计质量控制研究

胡媚娜 姜媛 中国兵器工业火炸药工程与安全技术研究院

内部审计是科研院所组织强化内部管控的重要手段，在科研院所内部控制、战略管理、风险管理中被赋予了重要的职责，院所管理层对内部审计的期望值也不断提高。但是当前科研院所内部审计仍然存在一些问题，如机构独立性缺失、制度不完善等，影响了内部审计质量。基于此，对科研院所内部审计质量控制进行适当研究具有非常重要的意义。

一、科研院所内部审计现状问题

（一）制度不完善

审计制度体系是内部审计工作职能充分发挥的关键。虽然我国已发布了内部审计实务指南，但是当前多数科研院所仍然缺乏“依法审计”理念，一味沿用以往财务收支审计、经济责任审计业务模式[1]。再加上对审计制度体系建设不够重视，过度依赖以往工作经验，导致内部审计工作随意性较强，对质量控制造成了较大的制约。

（二）审计关口滞后

当前科研院所的审前调查意识较为薄弱，导致审前调查大多局限于被审计单位基本情况，没有全面、深层次开展制度、流程调查。甚至在没有审前调查的前提下直接开展现场审计。审计关口的滞后性，不仅导致审计重点风险评估有效性缺失，而且极易致使审计过程具有盲目性，审计效率较低。

二、科研院所内部审计质量控制优化对策

（一）强化制度建设

《企业内部控制基本规范》第六章明确规定：应当根据本规范及配套办法制定完善的内部审计控制监督制度，明确内部审计机构在内部监督中职责权限，对内部监督程序、要求、方法进行逐一规范。制度建设是科研院所内部审计质量控制的基础，也是内部审计质量控制的前提，科研院所应围绕内部管理工作，制定严格完善的审计质量控制制度，形成统一的内部审计质量控制标准[2]。

一方面，科研院所可以依据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国内部审计条例》及相关法律规范制度规定要求，贯彻“依法审计”方针，以规定的事前预警提醒形式，罗列“风险清单”，总结前阶段审计发现的主要问题，会同相关部门通过书面告知、例会、谈话、风险提醒书等形式对内部审计机构设置、工作程序、职责权限进行进一步细化完善。促使内部审计工作规定真正成为企业内部审计基本制度，保障内部审计的严肃性、权威性。

另一方面，人员是科研院所内部审计质量控制的第一生产力，也是制度建设的重要模块。科研院所可以根据实际需要，依据资产规模、经营规模，调配内部审计人员比例。同时以多面手、顾问、精通技术、领导人、置身其中为基准，制定严格的人员管理制度。要求内部审计人员具有良好的职业操守，且可以自觉遵守审计职业道德规范，保证内部审计工作的公正性、独立性、客观性。

（二）推动关口前移

审计关口“前移”并非简单等同于“事前审计”，其强调审计切入的时间概念，着眼于构建完备风险防控体系的过程。科研院所内部审计关口的前移，可以在降低审计风险因素的同时，简化审计质量控制流程，为良好的内部审计质量控制效果实现提供依据[3]。因此，科研院所应注重事先预防违规、事后处理违规的区分辨识，将其放置于社会监管体系中。贯彻科学性原则，增设项目预算编辑审计、预算执行审计模块，保证内部审计部门及人员在立项、预算拨款、验收、执行等繁杂项目运作流程中依法行使职责。

首先，保证内部审计“做正确的事情”是解决科研院所审计项目立项准确性问题的关键，因此，科研院所应把握“与院所战略目标契合度”原则，落实“哪里有影响院所战略目标达成的风险，哪里就进行审计”“哪里存在威胁院所健康发展的风险，哪里就进行审计”“哪里存在阻碍院所规划顺利实施的薄弱点，哪里就开始审计”的方针，以价值增值为目的，以内部风险为导向，以依法审计为抓手，将审计关口前移到战略目标实现领域，保证内部审计工作深层次开展。

其次，对于科研院所内部审计机构及人员而言，实施方案是审计项目有效开展的指导，实施项目的可行性直接影响了内部审计质量。因此，科研院所内部审计机构及人员应根据审计前期调查信息，逐一明确记录审计工作目的、审计范围、审计凭证、审计关键点、主要审计手段、审计风险评估、审计重要性水平判定、审计工作时间安排、审计组人员职责落实等内容。特别是针对涉及商业秘密、国家秘密的审计任务，应在内部审计实施方案中进行保密要求的明确设置。

最后，科研院所内部审计机构及人员应将“强管理、防风险、促发展”作为自身的根本使命，对重点业务、突出问题及内部经营管理者反映较多问题进行重点审计。从审计内容层面入手，实现“注重操作领域差错及舞弊”顺利过渡到“注重改善管理”，逐步形成以事前审计为基础，以事中审计为关键，以事后审计为保证的审计模块，切实发挥内部审计“免疫系统”的功能。

三、总结

综上所述，内部审计质量控制主要是指科研院所内部审计机构为达到审计目标，在审计准则要求下，对审计责任进行明确、对审计行为进行规范的一系列控制政策、程序。科研院所应正确认识当前内部审计质量控制的必要性，根据现有规定标准、要求，从审计项目实施、立项、结果、报告等几个方面入手，制定完善的审计质量控制机制，保证内部审计机构的独立性，推动审计关口前移，督促内部审计人员自觉控制自身活动，从根本上提高审计工作效益，为单位经营管理效率提升奠定基础。