企业环境会计核算体系的构建探讨

王晓娇 西安财经大学

一、环境会计相关理论的概念

（一）环境会计概念

据不同学者对环境会计的表述，从中总结出几个要点：1.环境会计是传统财务会计的分支，不是独立于传统会计之外的单独学科，但环境会计在内容与形式上都有了突破；2.环境会计和传统财务会计联系紧密，其基本职能是核算与监督；3.环境会计是一门多学科交叉的边缘性学科；四、相比于传统会计，环境会计的核算对象考虑了资金运动以外的环境资源等。

据此，对环境会计作出定义：以企业为主体，采用货币计量和非货币计量两种综合的计量方式，监督和控制企业内与环境相关的日常经营业务，并对环境会计信息作出披露的新兴会计分支学科。

（二）环境会计目标

环境会计是传统会计的分支，不完全独立于传统会计，因此，环境会计的目标：对外提供有用的环境会计信息。环境会计要求企业在追求自身发展的同时承担起保护环境的社会责任。

（三）环境会计信息使用者

环境会计的信息使用者：政府人事部门、顾客、投资人、金融机构、社会公众、企业一线员工及工会组织、企业管理人员。

（四）环境会计制度的基本假设

1.会计主体假设

环境会计的主体假设必须遵循环境法律法规的要求。政府在改革创新中，要求企业承担生产经营造成的环境损害，并制订法律法规来严格要求企业完成政府所要求的环境绩效。

2.持续经营假设和会计期间假设

环境会计扩大了传统会计的企业持续经营假设范围，要求持续经营假设建立于企业环境责任风险履行的情况下。

会计分期假设是为了满足企业会计信息使用者在一段时间内得到其所需的信息，以便做出符合其经济利益的决定，从而定期出具会计报表的人为假设。

3.多重计量假设

在传统会计的货币计量基础上，环境会计增加了非货币计量。环境会计的首要对象是不断循环的货币资金运动。环境会计的非货币运动考虑了整个生态环境资源的循环，包括生产经营过程造成的环境污染和资源浪费，以及产品后续造成的损害。

二、我国企业环境会计核算现状

（一）企业自主披露环境信息的意识不强

观念方面，企业注重提高自身经济利益，环境保护意识不够，没有自觉披露与环境会计相关信息的意识，仅是为完成政府所要求的环保绩效和维护企业公众形象而披露环境信息。同时，为了追求自身经济利益，在环境信息披露中存在失真问题，编造虚假会计信息。

（二）我国未建立具有可操作行的环境会计核算系统

我国环境会计未发展成熟，国内学者未研究出一套适用于大多数企业、具有可操作性的、统一的环境会计核算制度。如：处理生产经营产生的废品时，将其归入“废品损失”科目，因废品损失造成环境损害所造成的影响，并未进行处理。

（三）环境会计信息未被单独计量

实务方面，许多公司未将环境会计核算系统纳入日常核算体系，会计人员对于环境会计的了解较少，在出具财务报表时，在环境会计信息披露方面，披露的信息缺乏可比性和可靠性。

三、我国企业环境会计核算存在的问题

（一）环境会计要素的确认和计量并未进行明确规定

环境会计的核算对象是企业的环境保护活动，核算范围扩大至产品销售后造成的环境负荷影响，现行会计核算对象并未包含这些影响。环境负债实务确认和计量与环境损害的程度具有密切联系，但在现行会计制度中没有明确规定。

（二）环境会计账户设置不够合理

现行会计制度中，账户的设置以企业资金运动为主，日常核算中出现的与环境相关的财务影响并未进行单独核算，而是以“管理费用”核算。同时，还存在环境会计业务核算的不完整问题，如未能确认环境负债，环境收益等。

（三）缺乏环境会计人才

现行会计制度下，会计人员对于财务会计和管理会计的掌握大于对环境会计的掌握。多数会计人员，由于缺乏对与环境相关的知识的学习，不够了解环境会计，缺乏对环境业务相关的实务的处理能力。目前，我国缺乏环境会计人才。

四、结论

通过文献综述研究，针对我国经济发展状况和会计制度核算特点，提出如下建议：

1.我国环境会计发展缓慢，相关理论研究不成熟，相应的法律法规也不完善，企业在核算相关会计信息时缺乏统一的标准，一些企业在核算环境会计信息时，为规避环境污染惩治，尽可能减少环境支出。对此，应制定明确的法律法规，并扩展覆盖范围，在增强对环境污染的惩治力的同时加大对环境保护的奖励。

2.我国环境会计信息体系不完善，企业在核算环境信息时缺乏统一的确认标准。企业核算环境成本时，不合理使用计量方法，导致计量结果不准确。在信息披露方面，大部分企业为向大众展示其可持续发展的形象，披露的内容和质量失真。针对该情况，应为企业制定一套详细的实务操作标准，保证环境成本核算具有规范性和统一性。

3.传统财务人员在日常工作中只需掌握财务会计、管理会计和成本会计，其在面对与环境相关的业务时，缺少相关的知识储备。企业应加强会计人员对于环境会计相关知识的学习，会计机构在对会计人员的继续教育中，加入环境会计知识的考核，鼓励其主动去学习环境会计相关知识。