燃气企业自用燃气会计和税务处理研究

白召欣 宁晋县建投天然气有限责任公司

燃气企业主要运营负责的项目是气体，由于气体在计量、运输、使用等过程中都有着特殊性，使得燃气企业在会计核算和税务处理上有很多与其他行业不同的税收事项，自用燃气作为一项燃气企业特殊的税收事项，燃气企业要充分了解自用燃气会计核算与税收处理的具体内容与思路，做好燃气企业税收的统筹规划。

一、燃气企业自用燃气会计和税务处理

（一）燃气企业会计和税务处理内容

燃气企业的主要经营内容是燃气，主要包括天然气与煤气，燃气是货物的一种，通过燃气企业的加工处理后通过管道等技术销售给个人、机构等群体客户，燃气企业在燃气的售卖前并没有对燃气本身的组成成分与属性特质进行化学加工处理，燃气的化学性质没有根本变化，燃气企业只是对燃气进行了运输配送。因此燃气企业在销售燃气时的管道维修、动力损耗、基本设施引入等过程中产生的成本都是管道的运输成本，而不是燃气的自身成本，燃气企业的销售成本主要包括采购与运输的成本，燃气作为商品销售给顾客，在生产流通过程中能够产生增值，燃气企业需按照要求缴纳增值税。普遍情况下，燃气企业的业务中，销售和安装天然气的增值税税率为9%；燃气使用业主的IC卡配件及开卡工本费作为商品售出，需要按照税率13%缴纳增值税[1]。

（二）燃气企业自用燃气会计和税务处理内容

燃气企业在采购燃气后，除了将燃气作为商品对客户进行销售之外，还将剩余燃气作为企业自行使用，关于自用燃气的会计和税务处理内容是燃气企业所面临的重点问题，要根据实际情况进行具体分析。在我国《增值税暂行条例实施细则释义》中明确指出，企业在生产经营环节、非应税项目、职工福利项目中使用了自产产品，都必须将自产产品视同销售，必须缴纳增值税。这就需要进一步判断燃气用于企业的职工食堂、职工宿舍等集体福利项目中，究竟是视同销售商品缴纳增值税，还是属于外购项目作为进项税额转出。在燃气企业外购燃气之后，通过管道等方式运输到用户处，这一过程只改变了燃气的位置而没有改变燃气的化学性质，因此用于燃气企业福利部门的自用燃气是属于外购产品，能够作为进项税额转出。在作业成本法下，燃气企业在运输过程中的运输费用应当看成燃气企业销售过程中需要支出的成本，在进行自用燃气的会计分录时，要将购买燃气的成本与运输成本作为销售过程中的两个单独成本分别来核算[2]。自用燃气的会计分录为：

借：应付职工薪酬

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

通过对燃气企业自用燃气会计和税务处理工作内容的分析，能够很好的进行会计核算与税收处理工作，降低税负，减少成本费用列支。

二、做好燃气企业自用燃气会计和税务处理工作相关建议

（一）聘用专业会计税务师

燃气企业中不同业务所涉及的税务问题也各不相同，公司可以设置相应的会计税务职位，将财务会计与税务会计分别开来，让其在负责的方面有所侧重，也应当积极聘用具有高水平的专业会计税务师，不断提高企业的会计税收水平，使企业税收利益增加，提高企业的经济效益。

（二）建设税务管理机构

公司同时也应当建设税务管理机构，并配备相应的高水平管理人员，在面对税务政策变动频繁的大环境下能够妥善处理各种税务问题，管理人员应当根据时代发展不断提升自身素质，及时掌握当下税务法律法规，保证企业纳税业务的稳定性与合法性。

（三）各部门密切沟通

燃气企业多种经营活动所涉及的税法、政策都不一致，这也为燃气企业会计和税务处理工作带来了一定挑战，因此，公司的业务部门、财务部门、税收管理部门等部门要时刻保持密切沟通，合理协调税收工作，把企业经济收益放在首位，提出相应的纳税方案，提高企业税收。

（四）严格遵守税收法规

燃气企业的会计与税务处理工作是以财务会计工作为基础进行的，在会计税务处理工作中，相关税务会计人员要严格执行国家税收制度，履行税收法定程序，要严格遵守国家税收法律规定，并根据企业实际情况来进行合理减免税、延期纳税等，在法律允许范围内享有国家税收优惠政策，提高企业会计税务处理工作效率与质量。

三、结论

气体经营的特殊性使得燃气企业自用燃气会计和税务处理工作的难度增大，自用燃气作为一种特殊的税收事项，要在进行自用燃气的会计和税务处理之前对自用燃气的属性充分了解，确保会计和税务处理工作的合法性与合理性。燃气企业要不断加强企业的税收规划，严格规范的进行会计与税务处理工作，在达到税收法规要求的前提下最大限度的提升发展空间。