煤炭企业环境成本核算的两三话

刘媛 开滦股份吕家坨矿业分公司

一、煤炭企业所处环境背景及趋势

谈“煤”色变，于我们这种三线城市下，以煤炭开采为主业的人来说指的就是煤炭开采、燃烧与环境污染之间的利害关系程度之大。煤炭以前被称作“黑金”，如今随着人们对生活环境的迫切需求而被冠以致使环境污染的罪魁祸首。煤炭企业若想长远持久生存下去，必须与时俱进，充分挖掘自身降污降噪的可操作性。煤炭开采中对环境造成的问题已是老生常谈。加速治理，加大投入力度，势必会对企业造成一定的成本压力。对环境成本的核算是混合在现有的成本体系中还是单独核算，是企业财务人员应该考虑的一个问题。

二、浅析K公司引入环境成本核算的必要性

K公司是某煤炭集团公司下属的三级分公司，一些与环境相关的直接支出和投入目前均混合在原有会计科目体系下进行核算。与环境有关的直接支出和投入涉及范围广、社会性强，既包括富有弹性及效率的环保税、水资源税、耕地占用税等被征收行为，又包括企业自身生产经营活动导致的塌补费、清沟费、绿化费、环保监测以及环保工程等费用的支出。

根据公司每年生产衔接安排，综合成本存在差异，与环境有关的支出和投入按绝对数进行比较存在片面性，故采用一个相对数，即与环境有关的支出和投入占综合成本的比重进行比较，K公司自2015年至2019年，涉及的与环境有关的支出和投入，占综合成本比重分别为0.9%、0.93%、0.97%、1.37%、2.06%。从企业自身来看，与环境相关的支出和投入逐年递增，2015年至2017年增幅不大，均围绕在0.9%至1%之间，2018年突增到1.37%，较2017年增长近42%。

2016年，国家发改委明确提出：国家供给侧机构性改革的重点向煤炭和钢铁倾斜，而煤炭企业的重点是排污。2015年至2019年K公司环保税（排污费）支出占环境成本相关总支出的比重分别为0.94%、1.1%、1.21%、3.21%和4.06%，K公 司 环保税（排污费）支出呈逐年递增趋势，且在 2018年出现了翻番情况，是由于受国家政策调控影响所致。K公司环保税（排污费）收费种类主要包括锅炉中二氧化硫、生活污水中化学需氧量、氨氮等。自2018年初，《中华人民共和国环境保护税法》的实施，费改税的转变，于K公司而言，征税范围变化不大，但计税基础及定额税率影响较大，环保税一个季度的发生额就可达以前一年的支出水平。

综上所述，不难看出，不论企业是从自身出发还是从大方向出发，也不论企业是主动还是被动，每年与环境相关的支出和投入都在逐年增加，且增幅较大，引入环境成本并将其作为企业会计核算的一部分进行单独核算，有其存在的必然性和必要性。

三、结合K公司实际情况，浅谈环境成本

（一）环境成本的定义、特点及构成

环境成本的概念，在国内外的学术研究上早已崭露头角，它是一个企业在其可持续发展过程中，对环境负责所主动和被动采取的防治相结合的综合成本。于K公司而言，其涵盖面之广、种类之多样、社会性之强、各阶段的差异性之大皆有所体现，与K公司一般意义上的生产成本有所不同。K公司环境成本根据其涵盖的内容可分为三大类，其中包括：

环境损失成本：主要包括耕地占用税、环保税（排污费）、水资源税、环保监测费、地面塌陷补偿费、村庄搬迁费、污染现场的清理及保洁费、用于改善环境的设备和专利等计提的折旧额和摊销额等。

恢复与治理成本：主要包括道路回填修补费用、植树造林等绿化费用、污水池改造、防风抑尘墙、煤场封闭以及锅炉改造等改善厂区内外环境有关的工程支出。

环境宣传成本：主要包括对在职员工加强环保意识制作和开发的有实物形态的或无实物形态的各种宣传载体，如：宣传牌板、微信工作群、手机APP等所发生的各项支出等。

K公司环境成本，范围广泛，对应的各项支出是量化环境成本的数据来源。环境成本的大小与人们对环境的重视度成正比，有些支出可以资本化，有些支出可以费用化，且各阶段的费用发生也可能存在不均衡性。

（二）浅述K公司对环境成本核算方向的建议

一是可费用化的支出。改变原有会计科目体系，新增一级科目，纳入“期间费用”涵盖范围，不参与企业销售成本计算，消除结转到库存成本部分的影响，便于费用归集的全面性、系统性、准确性，简化费用统计过程，对企业利润的影响一目了然，为年终集团考核提供具有说服力的数据依托。

二是可资本化的支出。在原有固定资产一级科目下增设二级科目“环保性固定资产”，在该二级科目下增设“房屋”“地面建筑物”“传导设备”等明细科目，于“在建工程”项下核算的环保工程以及与在建的环保工程有关的材料费、设备购置费、安装费以及各种设计费等其他支出，满足转固条件后，一并按上述新设明细科目进行对应结转，其折旧可比照以安全费用购置的固定资产的折旧计提方式来处理，并按税法规定，进行税前扣除。除此之外，为保证会计信息真实性，可引入“弃置费用”，将固定资产报废时需承担的与恢复环境治理等相关费用按相关会计准则要求计入该固定资产成本，提前参与到企业生产经营的运营周期，督促企业在保证生产经营高质高量发展的前提下，亦要大力推行环保相关政策及措施的落地，增加企业保护环境的动力，既体现了企业的社会责任、又树立了企业的良好形象，为企业持续且良性的发展保驾护航。

四、结束语

国内外，无论是线上线下，亦或各类综艺节目都在大力宣扬绿色公益、绿色环保。会计人，应充分研读相关会计准则，深度剖析当地政府出台的环保新规及涉及的税收优惠政策，助力企业与时俱进、降本增收、高效发展。