科研单位自研无形资产管理问题研析

雷瑶 中国工程物理研究院机械制造工艺研究所

一、无形资产的简述

（一）无形资产的概念及分类

事业单位的无形资产主要是指其持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

无形资产虽然没有具体的实物形态，但是它能在未来给单位带来经济利益的流入，因此也是一项重要的国有资产。

（二）科研单位对自研无形资产进行管理的意义

科研单位主要有技术开发型、基础研究型、社会公益、技术基础等类型。无论是哪一类，其行业的共同特点就是在研究、试验、设计、试制过程中会产生各种各样的专有技术、新工艺、新方法等智力成果。随着单位的科研事业发展，单位为研发投入的人力和物力成本越来越大，这类智力成果在单位资产中所占比例也越来越大，这些成果具有未来为单位创造价值的价值，如果不将其通过价值确认显性化体现出来，一是不能真实全面地反映单位对科研成果的投入，二是不能形成有价值的资源，为单位谋取更多的资源和利益流入。

二、科研单位现阶段无形资产管理中存在的问题

（一）无形资产范围界定模糊

随着社会的发展，无形资产的外延发生了变化。随着人们对于无形资产的需求、研究、分析越来越完善，无形资产的内容得到了极大的丰富，很多新兴技术、软件工具、科研管理诀窍等都被纳入无形资产之中。而科研单位在对无形资产的范围进行界定时，大部分仍按照传统的规定进行确认，以至于大量的无形资产未纳入资产管理。

（二）自研无形资产在实务中确认困难，导致资产管理形同虚设

科研单位的特点决定了，在科研活动中产生的各类专有技术、工艺技术非常繁多，哪些是有价值的，未来可以为单位形成经济利益流入的，这需要经过分析、评估，由相关的管理部门予以确认。在实务中，专有技术的管理和评估主要是由科研管理部门负责，其成本的核算是由财务部门负责。如果主管部门对无形资产的管理环节缺失，也会导致财务部门也无法从价值方面予以确认。

（三）产权不清，管理意识淡薄，科研单位的无形资产流失严重

因各类专有技术都是人的智力成果，而单位如果在日常管理中，未将可以形成无形资产的专有技术进行无形资产的价值确认与台账管理，这些智力成果很可能会成为创造人自有的专利技术，导致科研单位的无形资产流失。

科研单位无形资产的研发大部分是由国家投入资金形成的，不是单位的自有资金投入，这种资金投入模式导致单位缺乏管理的动力。管理意识的淡薄也会导致无形资产的流失。

三、加强科研单位自研无形资产管理的措施

（一）建立健全无形资产管理制度

科研单位应建立健全无形资产管理制度，明确管理部门，厘清管理职责，梳理管理流程。制定单位无形资产管理和使用制度，确保无形资产的安全；将无形资产的取得、确认、验收、计量、核算、摊销、处置等全流程纳入流程化管理；建立无形资产管理台账，主管部门的资产管理台账与财务部门的价值管理台账及时核对，确保无形资产的安全与完整。

（二）规范自研无形资产形成的确认流程

要清晰地界定自研的专有技术、成果等是否形成无形资产，其价值如何，应从实际出发，对单位开发研究形成的各类专有技术进行分析与评估，按照无形资产的特点进行界定和确认，并形成规范的流程。

无形资产不具有实物形态，在实务中难于界定其是否形成，因此要采用一定的方式作为其形成的确认标志。在实务中主要存在两种情况：一是单位将研发形成某项无形资产作为研发标的之一开展工作，这类成果在研发结束，可以通过验收作为确认无形资产形成的标志；二是新技术、新工艺、新方法是在某项任务的研究、试制、试验过程中为解决技术难题、工艺困境而产生的，未来可用于其他项目，或能通过成果转移转化方式实现价值，会给单位带来经济利益，这类可以国家法律授权的方式作为确认的标志。

（三）完善自研无形资产价值计量

自研无形资产的价值计量在实务中属于难点，但是又是无形资产管理必须要解决的问题，对于科研单位来讲尤为重要。

以形成某项无形资产作为研发标的之一情形确认的无形资产，应以无形资产的成本作为其原始价值。这种情况要严格区分研发阶段和开发阶段。由于研究阶段是为进一步的开发活动进行的准备，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化。开发阶段的支出同时满足资本化条件的，并且最终通过验收形成无形资产，其在开发阶段的归集的支出应作为无形资产的初始价值予以确认。

以国家法律授权的方式确认的无形资产，因其是在伴随科研活动的过程中产生的，成本已无法归集，因此其成本为依法取得时发生的注册费、审查费、聘请律师费等费用。

完善自研无形资产价值计量原则，可较为准确地确定无形资产的价值，为后续无形资产的摊销、成果转移转化等奠定基础。

（四）强化成果转移转化力度

无形资产的特性就是未来要为单位实现经济利益的流入，单位的无形资产是科研人员智力成果的价值体现，不应将其仅作为一项可计量的账面资产或者科研人员的报告材料，应发挥科研人员的聪明才智，在政策允许的范围内，加强成果转移转化力度，让其在经济运行体系中流动起来，未单位创造更多的价值。可制定相关制度文件，对实施成功的成果转移转化加大奖励力度。

（五）加强自研无形资产产权管理

科研单位要切实加强无形资产管理，还需从制度上明确专有技术的归属权问题。按照《专利法》规定，执行本单位的任务或者是利用本单位的物质技术条件所完成的发明创造，其权属归属于本单位。因此要加强对单位科研人员在工作中形成的各类技术、新工艺、新方法的梳理和清理，对已经取得法律授权的专有技术无论其是否会确认为无形资产都应做好台账登记，在符合无形资产确认条件时才能按规定予以确认，从而避免科研事业单位的国有资产流失。