试论基于新会计准则的企业并购会计处理策略

2020-01-19王锋杰西藏恒远会计师事务所普通合伙

环球市场 2020年27期

王锋杰西藏恒远会计师事务所（普通合伙）

随着企业的发展和壮大，以新会计准则为代表的重要内容，为企业的会计工作给予必要的帮助和支持。一方面，新会计准则的应用，对企业的并购行为起到一定的助益和支持，另一方面，并购过程中借助新会计准则，可以降低企业的运营风险，助力企业的常态化发展

一、企业并购的会计处理方式

（一）购买法

购买法，是当前企业经营活动中，较为常见的经营行为，即通过企业当前的市场公允值进行评估，然后以相应的货币进行购买，包括使用非货币类类资产等实物交换。在购买过程中，还需要承担企业的负债等责任。应用购买法，需要建立在同等的基础条件下，进行商业并购活动，当收购方存在多个购买成员时，并且未能统一各自的收购行为时，则需要借助股份存量或者其他方式，决定企业的并购行为。

（二）权益结合法

权益结合法，是与并购企业进行股权交换，通过市场交易行为，让企业双方可以互相持有对方的股份。在国际市场中，对于权益结合法的使用，已经终止，但是在我国的市场活动中，还存有部分空间，并且在新会计处理机制中，明确该并购行为的处理办法。

二、不同会计处理方式对并购结果的影响

（一）对企业投资者的影响

企业的投资行为，尤其针对并购企业的中小股东而言，其商业价值是以公司股价进行衡量，因此在传统的利润分配模式中，大部分的参考因素是针对企业的利润表进行参考，尤其是在企业经营情况欠佳的时候，需要借助资产负债表中的不良资产进行分析，由此可见利润表是影响企业投资行为重要参考依据，在企业进行并购过程中，将企业合并业务相关财务报表进行统计和分析。以购买法为例，在同等条件下企业购买方需要投入大量的资金或者等价值物质，甚至会影响企业的经营，进而造成购买者的吸引力较低，因此会导致并购行为中断，而利用权益结合法，并不会计算并购后的权益损失，并且会保持一段时期内的平稳利润状态，从而对投资者而言，更具备吸引力。

（二）对企业债权人的影响

作为企业的债权人，虽然不能享受股东的分红待遇，但是可以对企业实施放贷行为，从而获取可观的利息。类似的固定收入，在某种程度上，是债权人行使相应的权利，同时也承担了相应的风险。随着市场竞争环境的激烈和紧张，企业在提升自身竞争力的同时，需要不断吸纳更多的资金，来实现经营规模的不断扩张，而通过举借债务，可以在最短时间内获取相应的投资款项。

在购买过程中，企业并购的合并行为需要进行市场评估，进而获取市场公允的实际价值。受通货膨胀等相关因素的影响，资产评估的公允价值，高于资产的历史成本，从而产生一定的增值。当并购行为的后期阶段，对应的商誉会存在不同程度的减少，并且以资产减值的形式在净利润中进行体现，同时企业的资产负债率也会出现不同程度的提高，进一步显示出企业债权人资产的虚增，从而造成债权人的资金损失。

大多数企业在并购后，会出现利润大幅提升的现象，但是入账资产在权益结合法的应用策略下，要远低于购买法的资产入账总额，进一步说明财务报表反馈的具体情况。因此，购买法对比权益法，更加容易让债权人产生不利影响，并且在并购期间会造成企业偿还能力的过高评估。

（三）对企业管理层的影响

作为企业的管理层，首先需要了解企业经营活动可能产生费用数据，其次可能存在部分管理层利用并购机会实现个人利益的最大化。以购买法为例，在购买法的实践过程中，企业的经营成果远低于权益结合法的统计标准，从而导致管理层的薪酬也会受到不同程度的影响，并且在某种程度上影响企业之间的策略实施，造成企业管理者的抵触意识，最终以购买法进行并购，会导致并购行为存在诸多的风险性和不可确定性。另外，企业在并购后可能在利润数据中，存在较大的波动，也会影响企业管理层的直接利益，甚至会导致企业管理层分红数量的减少，进而导致企业经营过程中，存在一系列的问题。

三、企业并购会计处理方法的有效策略

（一）完善会计处理方法的应用理念

企业在合法经营过程中，科学应用会计处理方式，是确保并购过程合理有序的重要前提，同时还能够减少企业并购过程中产生的经营风险。由于不同的会计政策对应的并购结果具有一定的差异性，因此在实际经营过程中，需要结合企业的实际情况，明确具体的并购数据，按照新会计处理策略的要求和标准，处理相关的并购工作。当前企业并购策略中，大多以企业并购前与并购后，被收购企业是否归于收购企业为依据，在收购过程中依然缺乏科学的并购管理办法，尤其是在制度层面，未能切实有效应用企业收购管理应用办法，导致企业会计管理办法，仅仅停留在企业管理层面，未能实施到企业基层，影响制度的实际职能效应。因此，当前发展趋势下，企业应该进一步提升会计准则的应用理念，完善各个条款的解释内容，减少人为主观因素的影响和渗透，最大权利合理合规实现权益和法治的结合，保障收购企业的各项利益[1]。

（二）强化企业并购会计处理的监督作用

在企业经营过程中，大部分的企业会受到政府部门的政策影响，因此需要借助政府部门的政策引导作用，推动企业各项经营活动科学性和有效性。由此可见，政府部门对于企业的经营不仅可以起到促进和改善作用，同时还能够联合国家财政机构，实现对企业部门间的监管和监督，有效规避企业存在的不良经营行为，并且可以进行相应的处罚和处理，借助法制手段，保障新会计处理准则的实施成效。一方面，企业在进行并购过程中，存在部分企业进行偷税漏税等行为，同时在并购过程中进行利益输送，掩盖犯罪事实，而新会计处理机制，可以对相关情况进行遏制和规避，帮助企业在合法合规的环境中，实现对相关企业的收购行为；另一方面，不少企业在收购过程中，缺乏对收购企业的专业化判断，导致企业收购过程中，未能做到相应的评估和审核，而借助政府部门的服务体系，可以对目标企业的经营活动进行评估和分析，提升资产分析过程中相关数据的准确性，保障企业收购过程中存在的其他风险产生。政府对企业的帮助和支持，是基于企业合法合规的经营行为中实现，同时借助政府的全面性覆盖，推动企业在收购过程以新会计处理原则为基础，不断提升企业的经营标准和经营水平，为企业构建健康化的发展体系[2]。

（三）强化企业会计人员的专业素养

企业会计人员的专业素养，是决定企业并购行为合法性的重要因素。一方面，由于会计人员是并购过程中的核心操作人员，任何的行为和流程，都会影响并购行为，另一方面，在当前社会的市场经营活动中，企业并购行为大多是行业中的重大事件，因此存在业务操作与流程操作的复杂性，会计人员极容易在并购过程中受到其他的人为干扰，导致并购过程更加复杂和烦琐。借助新会计准则，以会计人员专业素养为核心，不断提升会计人员的专业水平，同时在企业并购活动中，签订企业并购活动备忘录，切实履行企业会计人员的基本素养，并且在日常的工作过程中，努力提升企业经营活动的专业知识，促进企业并购行的有序开展，并可以在企业运营过程中，凭借自身的专业素养，提升对于经营业务的有效判断，规范企业的合法行为，为企业并购事项，给予力所能及的帮助和支持[3]。