企业非货币性资产交换的会计处理

张艳茹 临汾市融资担保有限公司

一、企业非货币性资产进行交换的认定

作为企业，在其生产的过程中，会出现各种资产之间的交换，在原则上，要根据交换资产性质的不同，将其分为货币性资产和非货币性资产之间的交换。从定义上，我们所指的货币性的资产交换是指使用货币来进行交换，而非货币性交换则主要表示交易双方使用固定资产、存货等一些非货币类资产来进行交易的一种行为。跟企业之间进行的一般性交易不一样，非货币性资产交换的存在，是在于交易方预估该交易资产未来会有可能带来一定的经济利益，即该非货币性资产的市场货币价值不会固定的，或者说不是一成不变的。一般而言，当某个资产交易的过程中，货币性交易的占比低于25%的时候，可以视该交易为非货币性资产交换。在会计上，一般非货币性资产是按照市场价或者双方的谈判价格来进行会计处理的，当非货币性资产交换中掺杂少量货币性资产交换的时候，若将其当作货币性资产来进行会计处理的话，容易出现资产价格以及损益上的高估情况。因此为更好的避免出现该利润操控的现象出现，会计上对于如何处理货币性资产和非货币性资产交换，有着非常严格的规定。

二、企业非货币性资产交换的会计处理

一般而言，在进行会计处理的时候，非货币性资产交换会有两种模式可选，一为公允价值，另外为账面价值。这两种模式有着很大的区别，下面我们来分别进行阐述。

（一）公允价值下的会计处理

从会计角度来看，当非货币资产进行交换是具有商业性质的，并且对于企业而言，换入资产的公允价值或者换出资产的公允价值是能够进行可靠客观的衡量的。在公允价值模式下，企业换入资产入账价值一般等于企业自己换出资产的公允价值加上企业自身应该支付的相关税费，再加上需要补充的一些支付费用（或者再减去企业从交易对方所收到的补充支付费用），其中企业应该支付的相关税费为换出自己资产所需要支付的增值税额，加上换入资产所需要支付的相关费用，再减去换入资产所能够抵消的增值税额，另外在进行会计核算的时候，一般还需要算清楚交换之间的损益。

根据上述会计处理公式，有几个点需要进行解释说明一下。首先是应该支付的相关税费，其包括价内税，价外税和其他的相关费用。第一，价内税，对于资产的发生的一些资源税等价内税，由于这些已经包含在公允价值范围内，所以在进行核算的时候，不需要算在相关税费项目中，否则会造成重复计算。第二，价外税一般是指增值税，对于存货和固定资产而言，其会计上的定价是不包含增值税的，所以这类资产的公允价值是将增值税剔除的。而除存货和固定资产之外的资产，其价值是将增值税计算包含在内的，故这类资产在公允价格方面，是没有增值税剔除这一项的。因此其固定资产或存货产与其他类型的资产进行交易的过程中，需要注意加入增值税或者剔除增值税。比如，企业将固定资产（不含增值税）置换其他企业非固定资产和存货类资产（含增值税），换入资产入账价值应当在企业换出固定资产的公允价值上加上增值税。第三，发生的其他相关费用。从税法角度来看，企业实行资产交易时，可以将其分为两个方面，为购买资产以及出售资产，一般情况下，出售资产是指换出自身资产，购买资产是指换入别人资产。在换入别人资产的过程中，可能需要花费一些费用，比如评估费、运费等，会计角度而言应该要计入资产价值中。而企业将自身资产换出，类似于对自身资产进行清理，所产生的一些清理费用，应该需要计入会计当期费用，而不能计入所购买的资产价值中。其次，需要确认一下交易损益。交易的双方之间，要把公允价值作为交易前提，其资产的公允价值（售价）与资产的账面价值（成本）和出售资产过程中发生的相关税费的差额应为出售资产损益，并不是非货币性资产交换损益。

（二）账面价值下的会计处理

从会计角度来看，当非货币资产进行交换不具有商业性质的，或者对于企业而言，换入资产的公允价值或者换出资产的公允价值在不能衡量的时候，所换出资产也是与账面价值来进行衡量。企业换入资产入账价值一般等于企业自己换出资产的账目价值加上企业自身应该支付的相关税费，再加上需要补充的一些支付费用（或者再减去企业从交易对方所收到的补充支付费用），其中企业应该支付的相关税费为换出自己资产所需要支付的增值税额，加上换入资产所需要支付的相关费用，再减去换入资产所能够抵消的增值税额，另外在进行会计核算的时候，其交换损益可以不去确定。

三、结语

随着市场经济的发展，企业之间出现了非随着市场经济的发展，工业企业之间出现了非货币性资产交换，该类交易行为不是常态化的交易模式，因为其不像货币资产交换那样期下就可以衡量利益的获得，非货币性交换对于企业而言，其获得的利益是未知的，需要在未来才能够得以确认。在进行非货币性的交换中，企业一般会根据不同情况采用公允价值和账面价值模式。两种计量模式下的会计处理是不同的，文章阐述了非货币性资产交换中换入资产八账价值的计量、交换损益的确认及账务处理。