透视“高等院校基建竣工财务决算”

2020-01-18贾世权爱尔眼科医院集团股份有限公司

环球市场 2020年29期

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一、高校基建竣工决算的基本要求

一谈及基建决算，就不得不提及基建工程里的“四算”，所谓“四算”即工程的概算、预算、结算和竣工决算，其中：工程概算指的是在工程的初设阶段，项目单位利用施工草图，预先估算工程的造价，编制的概算文件；工程预算不包括前准备阶段的费用，是与施工方订立合同及履行合同相关权利义务的重要依据；工程结算是以合同执行、监理情况为依据，根据实际工程量确定最终的工程给付对价；工程竣工决算是在工程建设竣工后，根据工程的概算、预算以及结算等资料，整体反映工程项目整个工期所发生的实际支出的文件。

基建项目完工投入使用后，应当在规定的期限内（一般为3 个月）编制竣工财务决算报表，决算报表编制在未通过相关部门审核前，一般不得调离相关负责人、技术人员（主要与重大项目相关）以及财务人员（财务核算及涉及概预算编制人员），对于存在需要留有尾工工程的，其投资额不得超过项目概算（需为经审批的）规定比例（一般为5%）。此外，对于高校基建中发生的建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支，以经过审批的概算为基数，按照投资总概算的不同规模分档计算，且其中列支的业务招待费不得超10%。

二、高校基建竣工决算报表的编制

高校基建竣工财务决算报表是一套成体系的综合性报表，全面反映了竣工项目建设的概况、资金使用的情况、交付使用资产的情况、待摊投资的情况以及待核销与转出投资的情况。

这里，笔者简单介绍一下高校基建竣工财务决算报表中内含各分项报表的核算内容：项目概况表包含了批准的设计、概算和计划等指标，是项目整体情况的概览；项目竣工财务决算表反映了项目资金的来源与占用，其数据的获取主要源自项目资金平衡表。资金情况明细表反映了项目概算的批准金额及资金的实际到位情况；交付使用资产总表及明细表分别反映了项目建设单位交付使用单位的资产概览和各项资产的详细内容；待摊投资明细表反映了建设单位应分摊进各项资产价值的待摊费用支出，如建设法人管理费、可研、勘察、设计等30 余项费用；待核销基建支出明细表反映的是在高校非经营项目建设中，完成的基建投资额，但最终未形成交付资产需核销的支出；转出投资明细表反映了建设单位转出投资的情况，是建设单位与资产接收单位对资产的交接依据。

三、高校基建竣工财务决算审计

根据“概算审批、决算审核”原则，高校竣工项目应按照审批的概算范围向上级主管部门申报，审批通过后，进行竣工决算，其竣工财务决算应经过审计、财政部门或财政部门委托其认可的社会中介机构进行审计。笔者根据多年实务经验，现将实务中，应重点主要内容列示如下：

（一）决算报表的编制依据

竣工决算的编制应做到有章可循，资料手续应当完备齐全，同时，还应关注编报依据、对遗留问题处理的合规性。

（二）项目概算的执行

由于高校基建具有规模大、战线长的特殊性，概算调整量大成为高校基建的一大特点，对此，应结合基建项目初设批文、概算批文等资料，重点关注是否存在批复外项目、超概算扩大基建规模、提高基建标准的情况，此外，工程概算作为高校基建竣工决算的依据，工程竣工决算不得超出或低于批准概算的10%。

（三）项目招投标及合同的签订

项目建设过程中，对于项目的设计方、施工方以及监理方的选取应当按照国家的相关规定履行招投标程序。在确定相关供应商后，应当及时依法按照程序与其订立合同。审计中，应当重点关注招投标程序的执行情况以及合同订立的及时性，合同条款的合规性、有效性、完整性。

（四）合同付款进度的执行

高校应建立严格的合同管理制度，登记合同台账，编制合同执行情况进度表，落实责任部门及责任人员。工程款的支付应当严格依约执行，支付给施工方的款项，要严格按照完工进度执行，同时预留一定的工程尾款（一般为5%）。对于不具备施工条件的，不得拨付备料款。完工项目，待验收合格后才能结清全部工程款项。

（五）项目投资支出的核算

项目投资支出包括建安、设备及待摊支出。由于高校基建基本是全面新建和新购的，包括各种不需安装的设备、仪器、教学教具等具有繁杂、量大的特点，所以在竣工决算时必须与概算口径保持一致。此外，应重点审核投资支出的真实性、科目列支的正确性、核算金额的准确性、款项支付手续的齐备性，其中，对于待摊支出，还应关注是否存在实际支出超出控制指标的情况，以及分摊方法的准确性。