对行政事业单位内部控制风险与对策的分析

2020-01-18陈晓琳哈尔滨中普会计师事务所

环球市场 2020年22期

陈晓琳哈尔滨中普会计师事务所

行政事业单位的内部控制不是可有可无的，行政事业单位承担着制定政策并组织实施的重要职责，以提供各种社会服务为直接目的，财政拨款是其主要资金来源，与其他社会法人组织相比，行政事业单位的内部管理状况相对落后，与其肩负的社会责任不相匹配，如何提高行政事业单位的管理水平成为一个迫切需要解决的问题。有控则强、失控则乱，内部控制犹如单位自身的免疫系统，能达到风险防范和自我纠正的目的。

一、几点重要的内部控制风险点

资产控制风险点：资产信息系统管理不规范，资产数据出现错误；资产配置数量过多导致资源浪费；资产使用时未按规定使用，出租出借过程不公开、不透明，资产收益未及时上缴，缺乏监督监管；资产处置时没有经过恰当的评估过程，导致国有资产被低估处置，处置方式不透明，导致国有资产流失。

政府采购业务风险控制点：政府采购方式不合理，缺乏公开透明度，采购信息公布不规范，存在虚假或误导的信息，未在规定时间范围内公布采购信息，未能使信息达到公开的目的；采购招标的公告文件有针对的倾向性，规定一些特定的技术指标，导致招标范围缩小、缺乏竞争力；供应商以低价方式中标，合同履行时质量低下后期需要大量维修，或用合同变更的方式让招标人增加投资。

建设项目控制风险点：建设项目的管理组织体系中管理制度疏漏、管理体系混乱、管理岗位职责不清，导致问题出现时人员之间会互相推诿扯皮，工作衔接出现真空地带或多头管理问题；项目立项时因经验不足，项目建议书和可研报告流于形式或者缺乏规范性和科学性；概预算编制时与实际情况严重偏离，概预算编制缺乏科学性和合理性，导致设计变更频繁，合同签证累计金额大，最终出现预算超支、工期延误等风险；项目资金管理混乱，项目资金挪用，使工程项目不能按进度拨付款项，导致工程进度延期或中断，影响工程进度和工程质量。工程项目竣工决算时，决算的依据真实性不足，存在虚列、虚报工程项目内容，使相应的费用支出或成本结算额度提高；项目竣工未经审计就办理验收和移交，未实现决算的监督作用。

合同控制风险点：合同业务前期策划阶段为规避合同控制的相关规定，故意将较大金额合同拆分成金额较小的不重要合同，使重要合同草率签订；合同前期调查阶段对调查对象的审查不严格，未验证相关资质证书或证明的原件真实合法性，导致与无权代理人签订经济合同，存在潜在风险；合同谈判阶段如果谈判人员经验不足，使本单位在谈判过程中处于不利地位，或是谈判人员意识不足泄露本单位谈判策略，都会导致单位利益受损；合同订立过程中从合同拟定到合同审核再到合同的签署，每一个环节都可能会有责任心不足的部门使合同的订立流于形式，没有起到应有的审核监督作用。

二、针对内部控制风险点的控制策略

资产控制策略：资产管理信息系统是国有资产管理的信息化管理平台，要做好资产的统计、分析工作，实现对资产的动态管理；对已制定资产配置标准的，要严格按照标准配置，没有标准的，坚持以节约为严格控制标准，采用调剂、租赁、置换等方式进行配置，不应该配置与单位职能无关的资产，避免重复配置和闲置浪费；资产处置时应按规定程序，通过招投标或拍卖等方式，并及时进行账务处理，记录资产处置全过程。单位应当定期清查盘点资产，确保账实相符，财务部门和资产保管部门定期对账，发现不符的资产应及时查明原因，双方对资产总额进行确认；也可委托中介机构对清查结果进行专项审计，形成资产清查报告并逐级上报，主管部门对资产清查结果进行审核确认。

政府采购业务的控制策略：避免以分拆形式规避政府采购程序，公开政府采购信息时要建立健全的责任明确的工作机制、统一的发布渠道和简便顺畅的操作程序，实现政府采购全流程的公开和透明；政府采购需求技术指标要求接近市场公允指标，避免存在排他性的技术指标；严格审核，提高对投标单位的资格预审标准，明确投标单位有能力按质履约，对中标单位执行合同过程中的补充合同金额比例控制在较低比例，规避低价中标的风险。

建设项目控制策略：根据《行政事业单位内部控制指引》建立健全的建设项目内部管理制度，建立项目岗位责任制，明确项目管理相关部门人员的职责权限及工作流程；对比较复杂重大的工程项目可以聘请专家或委托专业机构编制项目建议书、可行性报告、概预算等；严格控制设计变更，落实设计变更的相应责任人；对项目资金进行专款专用管理，加强支付审核，严禁对资金截留和超批复使用资金；建设项目竣工后按规定及时办理竣工决算，组织验收和竣工决算审计，有条件的企业可以选择进行项目的跟踪审计。

合同控制策略：根据《行政事业单位内部控制指引》建立健全的合同内部管理制度，该制度主要明确合同业务的归口管理部门，合同签订过程中涉及的岗位相应职责权限，合同签订的范围和条件，合同业务的授权审批流程等。建立合同业务底稿，并实施合同控制的追责制度。