规范编制工程项目竣工财务决算问题的思考

戚晓伟 哈尔滨中普会计师事务所

建设工程竣工财务决算，是建设工程由投资支出到形成资产的过程总结，是办理交付使用资产的重要依据。竣工财务决算涉及从项目立项到竣工投产全过程文件资料。其中，竣工财务决算说明书和竣工财务决算报表是构成竣工财务决算的核心内容。

一、竣工财务决算编制的主要问题

在实务工作中，经常会出现脱离实际情况编制竣工财务决算的情况：项目竣工财务决算未按规范要求进行编制，编制粗糙简单甚至缺项，项目投资完成概况描述简单，决算表格、决算说明书，或者表格残缺不完整；超标准预留未完工程和费用，待摊投资分摊方法和标准不符合财务规定。

财务部门编制完成的竣工财务决算，交予实物资产管理部门后，资产管理部门无法将竣工财务决算的移交资产明细与单位实有资产形成一一对应管理，也无法将竣工财务决算中的移交使用资产登记资产管理系统卡片，导致账实不符、账表不符，给日后实物资产的清查和管理带来诸多弊端。

究其原因，一是项目管理层对竣工财务决算重视程度不够；二是各部门之间缺乏协调配合；三是编制竣工决算财务人员业务素质和能力不足。

二、规范编制竣工财务决算的建议

工程投资支出完成后，在编制项目竣工财务决算时，财务人员应会同计划经济部门、资产管理部门和工程管理部门，认真做好账目核对和错账调整、财产物资盘点、清理债权和清偿债务、归集和整理项目档案资料等。最为重要的是编制竣工财务决算报表和竣工财务决算说明，通过该两项资料的表格和文字的规范引导，是完整的完成工程项目的竣工财务决算关键。

（一）规范编制竣工财务决算报表

1.财务人员应核对在建工程支出金额是否正确，核算内容和帐薄设置等是否符合《基本建设财务规则》（中华人民共和国财政部令第81 号）。在建工程的明细科目应设置或调整为建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资。对工程投资数据和科目设置中存在的偏差及时进行调整。

2.在确定工程投资额前，进行实物资产的清理，完成与施工单位结算，库存剩余设备工器具等已变卖或者盘点准确，要交付的剩余资产已归类清点完毕，结余资金处理方案已经投资方或主管部门批准。项目尾工已准确预留资金。

3.财务管理人员核对财务账簿设置是否与工程预算一致，以保证后续概算对比分析的口径一致。

4.清晰填写竣工财务决算报表。（1）准确界定将要移交的实物资产明细。这类资产主要是有形、便于单项管理、概算中清晰列示的资产，应根据财务账簿中记载的建筑安装工程投资和设备投资的资产明细分析进行提取，同时要与项目概算中的资产明细核对相符。（2）归集和梳理待摊投资及其他投资等间接费性质的项目支出，列出明细，逐项辨认待摊投资和其他投的归属，对于能够直接归属于某项建筑按工程投资或者设备投资的间接支出，按照相关性原则将其直接归属于某项实体资产，剩余无法辨别费用归属的，视工程项目性质，按照概算比例法、移交资产面积等基数进行比例分摊。（3）正确填制概算汇总表。概算汇总表应随着资金的拨付到位和使用在日常工程项目管理中随时填制完成，并根据工程的进度不断完善和更新。项目概算是对建设项目的预先测算，竣工财务决算概算汇总表就是把已完成投资与项目概算衔接起来。（4）准确填写投资分析表。竣工项目投资分析表是竣工财务决算报表的衔接表，这张报表时总的数据控制，正确填制该报表对与准确编制竣工财务决算报表来说至关重要。竣工财务决算的文字材料也是主要围绕投资分析表进行。汇总时点应尽量选择在会计期末，以便数据的提取以及与账簿记载的核对。（5）形成规范的符合实际的移交资产明细表。移交资产明细表是竣工财务决算后，如何进行资产管理的关键，该明细表总数要求与移交资产总表和建设工程投资支出核对一致，同时每一项明细要与资产管理部门核对相符，与财务账面的实物资产管理帐核对相符，这是保证资产移交管理后，帐实相符的基础。

（二）规范撰写竣工财务决算说明

竣工财务决算说明，其内容主要是记录竣工工程建设成果和总结分析，是对竣工决算的重要组成部分，主要作用是对竣工财务决算报表进行分析和补充说明。内容应具备：

1.建设工程项目概况。应主要描述工程的建设背景、工程的作用、主要用途和投资金额等，旨在通过竣工财务决算说明中的建设工程项目概况，了解工程项目的整体情况。

2.财务核算情况和财务数据。该部分文字说明应阐述项目的资金来源，即清晰表述本项目资金来源，各方面占比等数据。同时描述本项目的资金使用情况，主要表述完成了多少建安工程的建设，购置了多少台设备，支付了多少土地购置款和间接费的支出，在过程中如何管理和控制项目资金支出。最后，要说明竣工结余资金的管理、使用和上交情况。使得资金来源、资金使用和资金结余均完整的展现出来。

3.实际发生与概算各项经济技术指标的对比分析。该部分一般由项目的计划经济部门和财务部门联合完成，主要是列支项目概算数据，并将财务账面实际发生数据与项目概算进行对比分析，即清晰的阐述项目完成了建设内容，与概算对比，实际完成情况的差异原因、超支节约金额和对应比例，增加或者减少建设内容的理由。

4.对建设项目工程和管理、使用的评价。该部分内容适用于建设项目已完成建设并试车投产，通过对试车使用情况、建设过程管理经验的总结、项目测试使用数据的呈现等方面，根据实际情况对项目总体进行评价。

5.需要说明的其他事项。列示项目的未解决事项和需要单独说明的事项，通过该部分描述，能够完整的阐述该建设项目的特殊、值得学习、值得注意和规避的关键事项。