企业税务筹划的风险分析及其控制探究

王云红 江山浩然会计师事务所

一、前言

现代企业加强税务筹划，有助于降低税收负担，增加企业税后收益，使企业财务管理结构更加稳定与科学。而如果企业在实施税务筹划期间发生不当行为，也会面临多种风险，不利于企业健康发展。为此，有必要深入分析企业税务筹划所面临的各种风险，并采取有效措施对税务筹划风险加以规避和防范，促进企业实现财务管理目标，全面提升税务筹划水平，在充分发挥税务筹划作用基础上推动企业长足发展。

二、企业税务筹划的风险

（一）政策风险

近年来，国家为加强对行业发展的引导，会适时调整相关法律规定和要求，致使企业实施税务筹划过程中，与税务筹划有关的相关法律政策会呈现出一定的不确定特点，所以税务筹划的合理性、合法性都具备一定时空限制。要充分合理有效的开展税务筹划，需要税务筹划人员具备专业性知识，并对国家税务筹划有关法律法规实现充分了解和掌握，若税务筹划人员不能正确、深入解读各项税务筹划相关法律法规，那么将会使税务筹划工作面临一系列法律政策风险，降低税务筹划成功率，甚至还会给企业带来偷税、漏税等法律责任。另外，我国会计准则和财经政策会在经济环境发生改变过程中不断作出变更和调整，比如国家取消产业优惠政策、降低产品出口退税率变更、递延税款会计处理方法等，若企业不能准确掌握政策变更情况，将会使企业面临法律政策相关的税务筹划风险[1]。如审计部门在对某工程企业进行税务审计期间，发现其涉及一个项目是以场地、厂房作为投资，另一合作企业以生产线作为投资，这一合作项目没有在税务部门和工商部门注册登记，项目开展财务独立核算，建立了相应账务处理系统，该项目整体收入未向税务机关申报。根据有关税法规定，企业必须将所有收入情况真实、完整地向税务部门申报，严禁瞒报、虚报。出现这一问题，主要是由于企业税务筹划人员未充分遵循国家政策法规，导致企业在税务筹划期间没有严格履行自身的依法纳税义务，受到查处后还要接受相应处罚，给企业带来负面影响。

（二）资信风险

企业在开展税务筹划过程中，发生资信风险主要原因是预期结果存在不确定性，企业所制定的税务筹划方案有可能导致企业出现信用危机，损坏企业名誉。出现这一现状主要的根源是企业管理层对税务筹划缺乏正确、深刻的认识，甚至会觉得税务筹划本质是通过搞关系、找漏洞、钻空子以达到降低纳税额目标。在这种情况下，企业会保持非常低的纳税诚信度，也具有很高的概率发生纳税筹划风险，严重情况下企业还会因偷税、漏税影响到企业征信，使企业发生名誉损失。如某物流贸易企业在当地属于一个纳税大户，平时和税务机关保持着密切联系，所以企业管理人员没有树立税务筹划风险防范意识，也不够注重加强税务筹划管理。2017 年12 月，企业本应缴纳1532 万元的增值税，但企业在年关需要大量采购物资，企业资金相对紧张，企业没有及时缴纳这笔税款。在2018 年1 月，税务局通过书面、电话等方式多次催促该企业缴纳税款，但企业一味的跟税务部门拉关系，以自身困难为由希望予以宽限，同时企业方面觉得迟缴税款最多会加收滞纳金。但在2018 年2 月，税务部门直接向该企业下达处决书，责令企业马上缴纳这笔税款，同时加收罚款和滞纳金，纳税总额高出了将近50%，不仅严重损害企业利益，还严重影响到企业名誉。

（三）操作风险

税务筹划过程中，操作风险是企业面临的一种主要风险，它主要包括两方面：其一，是企业缺乏稳定的税务筹划基础导致存在风险隐患。企业在经营管理过程中，管理者和税务筹划人员对税务筹划缺乏正确认知或者税法运用不当，以及财务管理人员缺乏良好的财务管理能力和核算水平等，均会导致税务筹划缺乏良好基础，使税务筹划缺乏稳定性；其二，是国家税收政策在发生变更情况下，会导致企业事先准备好的税务筹划方案不符合改变后的国家政策要求，进而引发税务筹划风险[2]。

（四）成本风险

企业开展税务筹划工作，其最主要目标就是扩大税后利润，缩减税收成本。同时，税务筹划工作是为财务管理服务的，并为企业生产经营活动提供服务，若企业制定的税务筹划方案有悖于经营生产规划，会导致企业经营机制发生紊乱，有可能导致企业面临较大损失风险。另外，企业税务筹划工作开展中会涉及一系列成本支出，这些属于显性成本，基本上在税务筹划方案制定过程中都会考虑。但税务筹划还会涉及一些机会成本，也就是纳税人在采用税务筹划方案过程中需要放弃一定利益，这些机会成本属于隐性成本，若税务筹划工作开展期间不够关注隐性成本，将会导致税务筹划成果所获得的利润增加不足以弥补筹划成本，这将使企业发生成本风险。

三、企业税务筹划风险的控制策略

（一）关注人才培养，正确解读并动态关注税务筹划有关政策

企业开展的税务筹划工作具有突出的复杂性，它涉及工商、税收、金融、财务、会计、法律等多方面专业知识，这就要求税务筹划人员必须具备非常高的专业水平和综合素养。同时，税务筹划人员必须具备良好的专业素养，才能对税务筹划有关法律政策实现正确解读，并在各项工作开展期间结合政策改变进行税务筹划工作。为此，企业需要加强税务筹划人才建设，一方面企业可对既有税务筹划人员加强组织培训，定期或不定期的安排学习活动，使有关人员对税收政策进行系统化学习，对税务筹划相关法律规定实现正确、准确的掌握。另一方面，企业要积极引进税务筹划相关的复合型人才，优化税务筹划队伍结构，并使税务筹划人员在充分掌握并不断学习各项税收政策过程中建立强烈的筹划风险意识，对税收政策变动情况予以密切关注[3]。

（二）在正确认识税务筹划基础上提升企业资信

企业在税务筹划开展期间发生资信风险，其根本原因是企业管理人员及税务筹划人员对税务筹划缺乏正确、深刻的认识。为此，企业需要积极提升各级员工及管理者的税务筹划风险意识，充分认识到税务筹划工作其内涵和重要性。企业在经营过程中，可积极开展一些和税务筹划以及相关风险防范有关的讲座，在企业内部营造税务筹划风险防范氛围，使企业员工正确认识税务筹划。企业还要积极鼓励税务筹划人员和同行业其他公司进行联谊或者交流沟通，实现相互学习并交流税务筹划心得，学习优秀的经验和理念。另外，企业可邀请一些税务筹划专家为企业税务筹划工作作出指导，并结合企业实际情况不断优化和调整税务筹划方案，提高税务筹划成功率，并在此基础上逐步提升企业资信。

（三）结合企业实际开展税务筹划

企业开展税务筹划工作期间，若一种税基缩减造成另一种税种的税基增加，就会影响到税务筹划效果。为此，企业要在开展税务筹划期间充分考量不同税种相互之间所存在的关联性，防止出现此消彼长现象。同时，企业所制定的税务筹划方案要充分符合企业实际情况和发展需求。针对小型企业以及新建企业来说，相比纳税企业更看重盈利和成长，所以企业的税务筹划工作要围绕增加经济效益、减少税收金额来开展，筹划方案主要可选择优化利用租赁活动、科学安排筹资活动、投资活动等方式；针对集团性企业或大型企业，其税务筹划目标要更加长远，看重长期利益，所选筹划方式要着重体现在会计政策、合同订立以及转移定价等选择方面[4]。为了有效应对国家税务政策改变给税务筹划产生的影响，企业所制定的税务筹划方案要保持良好的灵活性，权衡多方因素，在多个方案中优选最佳方案，以实现利益最大化。如某企业主要生产中密度纤维板，原材料以往主要是从木材加工厂直接采购，经生产加工制成人造板。原材料木片归为薪材类，大部分进货渠道方属于小规模企业，原材料采购只能获取到由税务局所开具的增值税发票，实现3%的进项税额抵扣，这将使企业增加增值税税负。该企业在税务筹划期间，发现原木属于初级农产品，采购原木能够获得13%的进项税额抵扣，这样企业可通过转变采购渠道，从木片采购转为向农户手中进行原木原材料采购，之后进行加工获得原材料木片，从而有效降低增值税负担。

（四）始终坚持成本效益原则

企业开展税务筹划工作会面临成本效益风险，为此企业要注意对税务筹划成本加以控制。企业开展税务筹划期间，除了要考虑税务筹划所产生的税收效益，还要对税务筹划所产生的成本进行考量，立足全局角度出发，对多个方面实现综合考量和合理权衡，在整个税务筹划期间坚持成本效益原则，从而全面提升企业经济效益。

四、结束语

在企业经营过程中，税务筹划属于一项非常重要的工作，合理的开展税务筹划有利于扩大企业利润空间，减少税负，促进企业长足发展。而如果企业对税务筹划缺乏正确、客观的认识，税务筹划手段不够合理，将会增加企业面临的税务筹划风险，不仅难以发挥税务筹划的重要作用，还会对企业健康发展产生阻碍影响。为此，需要企业深入分析税务筹划相关风险，结合风险发生因素，采取有效策略加以控制。