科研事业单位自有资金与货币资金关系的探讨

杨宇红 邓晓楠 中国空间技术研究院

科研事业单位（以下简称科研单位）是以国家拨款为主的国防科技事业性质的单位，承担着国防科学技术研究以及国防装备研究、试制等任务。科研单位自有资金主要为事业基金和专用基金，为单位留存的可支配的留存资金。国家科研拨款需要优先保证科研生产任务的完成，但如果科研生产需要配套的基建投资才能保证，此时科研单位对自有资金和货币资金关系必须进行思考和探讨。

一、科研事业单位自有资金概述

科研事业单位的净资产（即资产-负债后的净额）实行基金制，主要包括事业基金、非流动资产基金、专用基金，其中非流动资产基金属于限定性基金，被单位各项非流动资产占用，不能自由支配，因此，自有资金主要为科研单位的事业基金和专用基金。

（一）事业基金

事业基金是由科研单位结余按一定比例分配形成的，为单位的经营积累，属于单位拥有的非限定用途的基金。可以根据科研单位业务需要灵活运用，主要用于投资支出以及弥补收支差额。

（二）专用基金

专用基金是科研单位按照规定提取和转入的具有专门用途的资金。具体由折旧基金、职工福利基金、无形资产摊销基金、安全生产基金、住房基金、科技成果转化基金组成，职工福利基金由科研单位结余按比例分配形成外，折旧基金、无形资产摊销基金、安全生产基金按不同比例计提，住房基金、科技成果转化基金已经较少使用。支用主要为建设支出、购买固定资产、无形资产、职工集体福利支出、安全生产支出等。属于限定用途的基金。

二、科研单位货币资金概述

货币资金是一个单位经营发展的关键，货币资金一旦周转不开，会对科研单位造成重大影响，甚至会影响到国家科研任务的顺利完成。

科研单位货币资金来源主要为国家科研生产任务的财政补助拨款、科研费拨款等，国家拨款首先保证科研生产的支出，确保国家生产任务的完成。近年来随着科研单位体制改革的深入，科研事业单位由“纯科研、封闭型”向“科研生产经营型、开放型”转变，资金来源渠道越来越多，从市场取得的收入、国际业务收入、投资收益、利息收入等都是资金流入的渠道，使得货币资金来源也呈现多样化。

三、自有资金形成的财务会计过程

（一）科研结余形成经营积累财务会计过程

科研结余是形成事业基金和专用基金中职工福利基金的来源之一，科研单位经费来源主要为国家科研拨款，除财政项目外的科研收入-科研成本后的结余形成单位科研结余后分配计入事业基金和职工福利基金。该财务会计处理的实质为国家拨款的一部分形成自有资金的来源，因此是有货币资金来源的，留待以后根据生产经营的需要支用。

（二）专用基金计提财务会计过程

专用基金中的折旧基金、无形资产摊销基金是根据科研单位固定资产、无形资产的原值的一定比例提取形成的，计提时，借记“研制费用”“管理费用”，贷记“累计折旧”“累计摊销”科目。安全生产基金是根据科研单位上年营业收入按比例提取形成的，计提时，借记“管理费用”、贷记“安全生产基金”科目。这部分计提在会计核算中计入间接费用，期末根据分摊原则，分摊计入成本，由科研成本、技术成本承担。该财务会计处理实质为该计提费用最终也是由国家拨款或技术经营收款的一部分形成，也是有资金来源的，留待以后按照限定基金使用原则支用。

（三）其他结余形成经营积累财务会计过程

其他结余一般是由科研单位其他收入形成，比如技术收入、投资收益、经营收入、利息收入等。这部分收入在没有应收账款的情况下，都是有货币资金流入的，因此也是有货币资金来源的。

四、自有资金与货币资金的关系

根据自有资金形成分析，可以看出，科研单位自有资金是有货币资金支撑的。但是，有的科研单位账面自有资金很大，货币资金却很少，需要使用自有资金的时候，还需要筹款；有的科研单位自有资金已经赤字，货币资金却很大。下面以科研单位不同情况为例分析探讨：

（一）自有资金大于货币资金案例

案例1：某科研单位2019 年资产负债简表如下：

自有资金为5000 万元，而货币资金只有2500 万元。原因为当年有3000 万元的应收账款没有收回，同时500 万元应付账款未付，货币资金=5000-3000+500=2500 万元。

（二）自有资金小于货币资金案例

案例2：某科研单位2019 年资产负债简表如下：

专用基金已经为负2000 万，自有资金总额为负1000 万元，但货币资金仍为2500万元。分析资产负债表除了应收账款、应付账款影响外，该科研单位增加了短期借款6000 万元，货币资金=6000-3000+5000=2500万元。

（三）货币资金被占用案例

案例3：某科研单位2019 年资产负债简表如下：

自有资金为5000 万元，但是货币资金只有500 万元，除应收应付账款影响外，存货占用2000 万元货币资金，导致货币资金明显小于自有资金。此时科研单位如果需要大规模建设投资，就需要筹措资金来进行投资。货币资金=5000 万元-3000 万元+500万元-2000 万元=500 万元。

（四）自有资金等于货币资金

案例4：某科研单位2019 年资产负债简表如下：

在没有应收应付款及资金占用的情况下，自有资金5000 万元=货币资金5000 万元。

通过分析以上四个案例，很好的说明了自有资金与货币资金存在匹配的关系，自有资金都是有货币资金支撑的，只是根据科研单位业务情况被占用或者未收回未支付、筹融资等因素影响，直接从资产负债表上看似乎没有关联关系，经营决策者看到资产负债表时无法准确判断到底还有多少自有资金可以使用。

五、关于货币资金管理的思考建议

随着货币资金来源渠道增加，使得货币资金管理更为重要，既要保障科研生产的需要，也要兼顾其他业务经营生产以及单位发展的需求。因此，科研事业单位科学准确分类和计算管理货币资金具有十分重要的意义，货币资金根据生产经营计划统筹安排使用也尤为重要，财务部门作为货币资金的管理部门，需要给决策层提供专业的可用资金使用建议。下面阐述几点对货币资金管理的思考建议：

（一）货币资金科学分类

目前科研事业单位货币资金核算有三个科目：“库存现金”“银行存款”“零余额用款额度”。根据科研单位的业务性质以及自有资金属性，可以将货币资金分类为自用资金、专用资金、筹融资资金、应收应付暂存资金四类。通过分类管理货币资金有利于理清科研单位货币资金的各个来源，合理编制现金预算，盘活存量资金。同时，通过分类分析四类货币资金，可以向决策者提供准确的可用货币资金决策信息。

（二）加强科研项目资金管理

科研单位的主业是科研型号任务的研制生产，加强科研项目资金管理，运用科学的项目管理办法，对每个研制型号的收入、支出、结余进行准确的计算，掌握每个型号的资金情况，有利于严格执行科研项目预算，并能及时对执行过程中发生的预算外支出及时报告申请调整，确保支出的合理性和相关性，为合理使用自用资金和专用资金提供可靠依据，有利于科研项目专用资金的分析及管理。

（三）建立货币资金分析体系

按照自用资金、专用资金、筹融资资金、应收应付款资金四类资金并结合资产负债表，建立货币资金分析模板。按月或者按季度进行资金分析，动态掌握货币资金和自有资金的变化及留存情况，及时调整资金用

款计划，保证货币资金的合理使用。

（四）加强现金应收应付款管理

目前科研单位核算制度为权责发生制，分析自有资金和货币资金的关系可以看出，应收应付款项对科研单位货币资金余额的影响是很大的，因此，对科研单位应收应付款项应加强管理，可以保证经营现金流的稳定。

六、结语

随着科研单位的改革深入，资金渠道越来越多，资金使用途径也越来越多。科研单位自身经营积累是强有力的保障。通过对自有资金及货币资金关系的分析探讨可以看出，科研单位在应收款项和应付款项以及没有资金占用的状态下，自有资金=货币资金，如果该单位有足够的自有资金是可以支持单位的经营发展需要的。但是，货币资金不足以支撑自有资金的现象，会给科研单位经营发展带来困惑。科研单位应统筹安排资金运作，使自有资金能最大限度的发挥作用。