跨国企业内部控制问题研究

蒋默瑶 蒋江林 绍兴文理学院元培学院

一、内部控制概述

内部控制对不同的人来说有不同的定义，加之其定义并未写入法律规章，各个行业使用时可能会存在模糊区域。内部控制广义上是治理层、管理层、出资人和利益相关者三者共同控制，为达到下列目标提供合理的必要的自查系统：运营的效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵守度。

内部控制是企业高效实现赢利和发展目标的重要基础，用具象化的程序使企业深入风险源头，规避风险。企业制定内部控制制度有利于推动经济活动的有效运行，提高考评和经济核算的可靠性，保证内部管理活动有序进行。

二、企业内部控制缺陷分析

近年来，企业发展失控的事件频频被曝光，令市场哗然。不论是在中国证券交易所还是纳斯达克交易所，连续亏损的企业都会面临ST、停牌。与一般上市企业相比，跨国企业由于国家通用法律法规、当地市场情况不同，更容易形成发展盲区。这种现象暴露了严重的内部控制缺陷，依法对企业相关市场信息进行披露，成为本文研究内部控制与企业联系的案例。

（一）内部控制环境薄弱

管理层缺乏诚信、违背道德的行为营造了不良的内部控制环境。以首席运营官为首的团队通过违法行为伪造销售额。同时，审计证据表明某首席执行官参与了财务造假事件，合理推测此次事件的负责人应追溯到管理层。由于管理层影响了内部控制环境的正常秩序，为谋取利益施压于内部控制，引导员工形成不正面的三观，建立了不健康的企业文化和氛围，促成了不利于内部控制执行的环境。

（二）客户风险评估失效

为增加客户粘性、抢占市场份额，企业制定客户评估体系完成赊销业务。在市场竞争激烈的情况下，企业做出大额度提升客户信用额度的决策，存货数量减少应收账款增加。在做好客户信用风险评估的前提下，这种做法是企业根据市场变化做出风险决策的正常方式。但企业内部控制失效导致客户风险评估出现漏洞，错误预估客户承担风险的能力，给企业后续发展埋下隐患。跨国企业需根据不同国家的基本国情和市场差别制定不同的评估标准，对企业内部信息交互和控制管理要求更高，风险评估失效或出现误差的可能性更大。

（三）内部控制对业务监管不力

企业的内部控制囿于形式，无法发挥其应有的对业务进行监控反馈的作用。实际工作中，未能做到定期测试各部门运行状况。对于跨国企业来说，企业内部可能存在时差，而市场瞬息万变导致企业不断调整应变规则。当内部控制跟进部门运行存在一定难度时，为了降低成本，内部控制人员减少监管步骤，没有达到业务监管的标准。

三、延伸的框架性对策

（一）健全内部控制制度、树立正确管理理念

企业管理层把握正确的发展方向，建立起灵活全面、实用规范的内部控制制度，解决企业的内部需求。明确各部门的职责，加强部门间的互相监督和制衡。应用最新的信息系统，对企业内部进行科学化的管理，实时掌握各部门的最新动态，提高内部控制的效率和质量。

管理者应认识到内部控制的重要性，引导企业员工形成正确的三观、建立健康的企业文化和氛围，建立合理的绩效考核体系和奖惩制度，落实制度的执行。增强内部控制观念，组织员工定期进行内部控制宣讲和培训，逐步使员工认可内部控制体系。增强员工的制度意识、责任意识，调动员工积极性引导其自觉遵守规章制度。

（二）健全风险评估体系、高效利用大数据

治理层和管理层应重视内部控制，提升风险评估的地位。针对多地市场基本情况不同、客户之间存在较大差异的问题，健全风险评估体系，细化客户信用等级。在复杂的市场中，提高鉴别客户偿债能力，稳定客源形成长线合作。

将大数据和评估工作结合起来，一方面利用智能化的数据系统识别客户与企业交易业务的异常行为，另一方面由系统完成同质化的基础工作，减少低级工作量，提高人力效率，增加更新客户基本情况的频率。

（三）深化法律法规，加大处罚力度

不断完善相关法律法规，扩大监管渗透范围，加大对企业造假的处罚力度。针对在纳斯达克上市的中国企业，中国证券交易所没有直接管辖权。如果企业主营在中国境内设立机构、场所进行营业，来源于境内的收入应缴纳企业所得税，其在境内的行为也需要受中国法律法规约束。

四、结语

本文通过剖析跨国企业的企业内部控制状态，基于COSO定义的内部控制五要素，从控制环境、控制活动、监控三个角度简述企业内部控制存在的问题，得出结论并提出框架性的改进意见。当企业内部控制存在漏洞，日常经营活动都可能成为风险之一。因此，重视内部控制能使企业规避内部风险、增强员工的积极性、树立领先品牌形象。